基于税收视角的会计信息失真问题研究

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3.0 李江 2024-11-06 7 4 654.11KB 54 页 15积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

作为现代社会中最重要的经济信息之一，会计信息为市场经济的有效运行提

供了各种利益相关者所必需的决策依据，其重要性不言而喻。但会计主体时常出

于各种动机和目的，提供各种不真实的会计信息，即会计信息失真。会计信息的

失真无论对微观的市场主体，还是对宏观的国民经济都产生了巨大的负面影响，

严重阻碍了社会经济的健康发展，因此，会计信息失真成为了全世界普遍关注的

热点问题，也是经济活动中亟待解决的问题。近几年，会计信息失真问题的研究

层出不穷，研究成果主要集中在会计理论与政策角度的研究，同时也注重从制度

经济学、契约理论、伦理道德和哲学等交叉学科进行探索。

虽然现有的研究均认同减少纳税是引起会计信息失真的动机之一，但并没有

对此进行更加系统、深入地研究。而事实上，税收与会计信息是密不可分的。会

计信息的失真能够直接体现在企业的纳税金额大小上，另一方面，缴纳的税收是

企业一项重要的现金流出，这也使得减少纳税负担成为企业会计信息失真的一个

重要动机。基于这种出发点，本文选取税收视角，清晰地概括涉税会计信息理论，

结合各类涉税案件，揭示涉税会计信息失真的现状，分析产生失真的原因，并针

对这些存在的问题，提出切实可行的改进措施。

本文从作为企业重要利益相关者的政府切入，清晰地描述了税收与会计信息

之间的辩证关系，提出了本文的特定研究对象——涉税会计信息，详细阐述了涉

税会计信息的作用、内容和分类，并明确界定了涉税会计信息失真的范畴，全面

剖析了涉税会计信息失真形成的过程；文章将涉税会计信息的失真形式与纳税行

为紧密联系，并以此为依据将涉税会计信息失真分为发票型失真、偷税型失真和

避税型失真；分析、归纳各类涉税案件，揭示涉税会计信息失真在经济活动中的

严重程度，全面地分析造成这种现象的各方面原因；针对这些原因，并考虑到税

收双主体的特殊性质，从制度、政府和企业三方面进行治理路径的探讨。

本文的创新点主要在于选取税收这个新的视角来研究会计信息失真问题。在

实际应用中，能够更加全面地了解政府与企业之间复杂的纳税关系，提供有效治

理企业各种违法纳税行为的路径，缓解国家的税收流失，进一步提高企业的会计

信息质量；在相关理论上，从更广阔的视野中研究会计信息失真问题，使得对其

成因与治理对策的分析更加深化、更加全面。

关键词：纳税行为；利益相关者；会计信息失真；涉税会计信息

浙江财经学院硕士学位论文

ABSTRACT

As one of the most important economic information, accounting information has

provided a variety of essential decision-making basis for his stakeholders, and its

importance is obvious. But accounting entities often provide false accounting

information for various purposes, that is, accounting information distortion. The

distortion of accounting information may have an extremely negative impact on the

micro-market and macro-economy, may seriously hinder the normal development of

society and so on. So accounting information distortion has become a hot issue around

the world, and is also a serious problem which must be solved in economic activities.

Over the past few years, its research achievements are continuous, and the achievements

focused on accounting theory and the policy point, also pay attention to institutional

economics, philosophy and ethics, and other cross-disciplines.

However, existing researches only refer to the tax motivation but none could go

deep into. In fact, it’s inseparable of tax and accounting information. The distortion of

accounting information can be reflected on the amount of tax which the enterprises must

pay, on the other hand, the tax paid is an significant cash outflow, which has made

reducing tax become an important motivation. From this point, the paper selects on the

tax perspective, and clearly expatiates the theory about accounting information

concerning tax, reveals the present condition on the accounting information distortion

with the tax cases, analyzes the reasons, and put forward practical proposals to harness

the distortion of accounting information.

The paper realizes that the government is an important stakeholder for the

corporate, clealy expatiates the dialectical relationship between tax and accounting

information, brings up the concept of tax-related accounting information as the specific

subject in this article, and illustrates its role, content and classification in details.

Defines the concept of tax-related accounting information distortion, comprehensively

analyzes the process of distortion, classifies the tax-related accounting information

distortion based on the relation between tax-related accounting information distortion

and tax activities, which provide the theoretical basis for the cases analysis. According

to the analysis, the paper reveals the serious condition and the reasons. Then put

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forward possible and targeted proposes in three areas, which are system, government

and corporate.

A study on the accounting information distortion based on the tax perspective, in

practical areas, it can make a more comprehensive understanding of the rations between

government and business, provide effective paths to harness the illegal tax activities,

reduce the loss of tax revenue, and improve the qualities of accounting information; In

theory, it may reveal a broader perspective on the studies of accounting information

distortion, and make the analysis more deeply and comprehensive.

Keywords: Tax activities; Stakeholder; Accounting information distortion; Tax-related

accounting information

III

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第一章绪论........................................................1

第一节研究背景 ................................................1

第二节研究目的 ................................................2

第三节研究方法与内容框架 ......................................2

第二章会计信息失真研究的简要回顾与评价............................4

第一节会计信息失真研究的简要回顾 ..............................4

第二节会计信息失真研究的简要评价 ..............................9

第三章税收视角的会计信息失真的理论概括...........................12

第一节税收视角的会计信息 .....................................12

第二节税收视角的会计信息失真 .................................16

第四章税收视角的会计信息失真现象与原因分析........................23

第一节税收视角的会计信息失真现象分析 .........................23

第二节税收视角的会计信息失真原因分析 .........................32

第五章税收视角的治理会计信息失真的路径选择........................36

第一节制度层面的治理路径 .....................................36

第二节政府角度的治理路径 .....................................39

第三节企业自身的治理路径 .....................................42

结论...............................................................46

参考文献...........................................................48

附录...............................................................51

致谢...............................................................52

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第一章绪论

第一节研究背景

在经济全球化的进程中，税收流失问题引起了各国政府的高度重视，我国也

不例外。2007 年我国全国税收收入累计完成 49449 亿元，增收额接近 2000 年全

年收入总额，增幅为 1994 年以来最高水平①。但国家税务总局也宣布，去年全国

共检查纳税人 86 万户，立案查处涉税违法案件 39.9 万起，查补税收收入 386.4

亿元，比上一年的 367 亿元增加 19 亿元。换个角度思考，查补税收收入金额的

巨大，潜藏着我国税收流失问题的严重性。

在我国的税收来源结构中 90%以上来自企业，如果企业出现税收流失就会直

接影响到我国的税收收入，而事实恰恰如此。理论界认为税收流失是在现行税收

法律制度下，本应征收而没有征收或没有及时征收，流失在企业和个人手中的税

款，同时，还包括了一些具有争议的现象和行为，如法定的税收优惠和减免、税

收筹划、税收征管成本过大而导致的税收收入相应的减少等。总之，税收流失与

企业的纳税行为密切相关，当纳税人依法纳税时称为纳税遵从；相反，当纳税人

偷逃税以及不合理避税时就是纳税不遵从。如果站在会计角度看纳税人的纳税行

为，纳税遵从行为必然与客观真实的会计信息紧密联系，而纳税不遵从行为必然

影响企业会计信息的质量，这也使得其成为企业会计信息失真的重要原因之一。

作为最主要的经济信息之一，会计信息发挥着越来越重要的作用。会计的本

质是为众多的利益相关者提供会计信息，服务社会公众。但会计主体时常出于各

种动机和目的，提供各种形式的不真实会计信息，即会计信息失真，使得会计信

息的真实性问题成为全社会关注的一个热点问题。从微观角度看，会计信息失真

破坏了公平的市场竞争秩序，使企业的利益相关者无法获取真实的会计信息，从

而无法正确评估经济活动的风险和进行各项重大决策。从宏观角度看，会计信息

失真直接影响了国家的税收收入，同时以会计信息为基础数据的国民经济和社会

发展情况统计不实，以致影响政府对宏观经济形势及未来走向的判断，导致宏观

调控失当，阻碍经济的稳定和发展，损害社会公众利益。

① 据税务总局新闻发布会对 2007 年我国税收收入情况的介绍，这里的税收收入不包括关税、耕地占用税和

契税，未扣减出口退税。

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第二节研究目的

会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，一直以来都是会计界研究的重

点课题，也是世界各国政府部门着力解决的重大问题。就现有研究成果看，国内

外学者主要从会计理论与政策的角度来进行研究，近几年，也开始注重从交叉学

科的角度进行探索，如从制度经济学、契约理论、伦理道德、哲学等相关学科切

入。但从税收角度来研究会计信息失真问题的却很少，这是因为在企业五类重要

的利益相关者（管理当局、投资人、债权人、企业员工及政府）中，多数研究者

认为政府作为强势主体，对企业的经营不承担任何责任，因此对会计信息的需求

比其他利益相关者要弱。但他们忽略了一点，税收作为政府联系企业最重要的内

容，与会计信息是紧密联系、密不可分的。更重要的是，税收是企业一项重要的

现金流出。因此，减轻税负是企业的财务目标之一，为了达到这个目标，企业就

有了各种纳税行为的动机，甚至使用违法手段。而事实也表明，近年来企业偷逃

税、欠税、避税等现象非常严重，这不仅造成了国家税收的大量流失，影响了国

家宏观经济的发展，也影响了管理者决策信息的可靠性，加大了企业自身的经营

风险，以致危及企业的长远发展。

本文在总结已有研究成果的基础上，从政府这个利益相关者出发，以税收作

为企业与政府之间的纽带，选取税收角度来研究企业会计信息失真问题，并通过

案例统计和个案的分析，从现象中查找原因，为进一步完善会计信息失真治理的

系统工程提供一定的理论借鉴。

第三节研究方法与内容框架

一、研究方法

本文主要采用规范研究的方法，力求保证研究结论的科学性、合理性。具体

来说，本文采用了以下几种研究方法：

1．文献归纳法

为了从税收视角对会计信息失真问题进行探究，笔者阅读了可以获得的国内

外相关的研究，通过文献的比较和归纳，总结了前人的研究成果，去粗存精，吸

纳了其中的精华理论和优秀成果，这些内容不仅为本文选题和分析提供了理论基

础，而且对本文的研究方法也具有重要的参考作用。

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浙江财经学院硕士学位论文I摘要作为现代社会中最重要的经济信息之一，会计信息为市场经济的有效运行提供了各种利益相关者所必需的决策依据，其重要性不言而喻。但会计主体时常出于各种动机和目的，提供各种不真实的会计信息，即会计信息失真。会计信息的失真无论对微观的市场主体，还是对宏观的国民经济都产生了巨大的负面影响，严重阻碍了社会经济的健康发展，因此，会计信息失真成为了全世界普遍关注的热点问题，也是经济活动中亟待解决的问题。近几年，会计信息失真问题的研究层出不穷，研究成果主要集中在会计理论与政策角度的研究，同时也注重从制度经济学、契约理论、伦理道德和哲学等交叉学科进行探索。虽然现有的研究均认同减少纳税是引...

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