建立我国小企业会计准则的理论研究与政策建议

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3.0 李江 2024-11-06 4 4 668.29KB 53 页 15积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

小企业在全球经济发展中正发挥着日益重要的作用，如何规范其会计信息已

成为会计理论界和实务界亟待解决的问题。一方面小企业所经营的业务与会计核

算的特殊性使其较难适用于通常的会计准则，另一方面人们又要求小企业能够提

供可靠的高质量的会计信息。目前国外对小企业会计信息规范的通行做法是采用

一种差别报告制度，对小企业单独进行规范，有的国家例如英国、加拿大已经专

门为小企业制定了会计准则，而国际会计准则委员会（IASB）目前也正在致力于

一套（中）小企业会计准则的打造。

具体到我们国家来说，长期以来我们国家对小企业会计信息的规范存在一种

被“遗忘”的现象，“抓大放小”，小企业的会计信息规范得不到有效的实施。在

会计规范方面，专门针对小企业的也只有一套《小企业会计制度》，而这套小企业

会计制度尚还存在着很多的不足之处，我国的小企业会计信息规范急待于加强。

有鉴于此，本文从小企业会计信息规范的角度出发，重点研究以下几个问题：

要不要在我国制定一套小企业会计准则？如果制定，小企业会计准则的适用范围

是哪些实体呢？建立小企业会计准则之后的会计信息规范体系应该是怎样的？

文章共分为五个部分，第一部分导论，交代了文章的研究背景以及相关的文

献综述，提出要解决的问题；第二部分建立我国小企业会计准则的必要性分析，

回顾了我国小企业会计规范的历史及现状，提出建立我国小企业会计准则是大势

所趋；第三部分论述了国外一些主流国家为建立小企业会计准则所做出的努力，

重点介绍了 IASB 制定中小企业会计准则的最新进展，通过对国外先进经验的学

习，希望我们国家也制定属于自己的小企业会计准则；第四部分我国小企业会计

信息规范问题的问卷调查结果及其分析，考虑到小企业会计信息的不公开性，在

此笔者专门采用了调查问卷的传统实证研究方法，通过设计、发放以及回收问卷，

对问卷的信息进行了统计分析，从我国会计的实务界寻求制定我国小企业会计准

则的佐证；最后一部分建立我国小企业会计准则的政策建议，提出了我国小企业

会计准则的适用范围以及对我国小企业会计信息规范的构想，同时也期待财政部

早日制定小企业会计准则，完善我国的小企业会计信息的规范，为小企业的发展

提供切实可行的帮助。

因此，在本篇论文中，笔者根据我国小企业会计信息规范的现状，结合国外

制定小企业会计准则的成功经验，提出在我国建立小企业会计准则的必要性，而

建立了小企业会计准则之后的我国会计信息的规范体系才是未来发展的趋势。相

信这对我国会计信息规范体制的完善具有重要的理论和实际意义。

浙江财经学院硕士学位论文

本文的创新点在于呼吁建立我国的小企业会计准则，以此来替代现行的小企

业会计制度。基于小企业会计准则的建立，构建出新的我们国家的会计信息规范

体系。同时，本文采用了比较研究、问卷调查、统计分析等一系列研究方法，为

建立我们国家的小企业会计准则提供了政策建议。

关键词：小企业；会计准则；会计信息；规范体系；构建

浙江财经学院硕士学位论文

III

ABSTRACT

Small enterprises have played more and more important role in the development of

the global economy.How to standardise accounting information has become a burning

topic in theoretical and practical circles.On the one hand,small enterprises’s operational

business and financial accounting particularity make more difficult in applying to

general accounting standard;On the other hand,people require small enterprises to

supply reliable high-quality accounting information.At the present time,. Using

Different Reporting is small enterprises’s accounting information standard’s usual

practice in abroad.For small enterprises,the government has a standard on their

own.Some government,such as Britain,Canada have drawn up specialized accounting

standard for small enterprises already.International Accounting Standards Board（IASB）

now have making the International Financial Reporting Standards for Small and

Medium-sized Entities（IFRS for SMEs）.

For our country,to exist a phenomenon that small enterprises’s standard have

passed into slience ever since a long time ago.“To invigorate large enterprises while

relaxing control over small ones”,Small enterprises’s accounting information standards

cannot get effectual implement.In terms of the accounting standards,It is only a small

enterprises accounting system to aiming at small enterprises,Yet this accounting system

still has much insufficiency.Our country’s small enterprises accounting standard is

anxious to reinforced.

This essay is in view of small enterprises accounting information standard,

research following several issue to emphasize:whether to draw up a set of small

enterprises accounting standard?If it is needed,which entities would be in the range of

application?how to establish the information standard system after setting up our

country ’s small enterprises accounting standard?

There are 5 parts in this essay.In part 1,the essay gives the background of the small

enterprise accounting standards,and then introduces which questions needs our to

solve.In part 2,the essay introduces our country’s history and the current condition of

regulating small enterprise accounting information,It analyses the necessary of making

our small enterprises accounting standards.In part 3,the essay describes how foreign

countries regulate their small enterprises accounting information,especially IASB

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making the IFRS for SMEs.Hopefully our country could also make small enterprise

accounting standards for our own.In part 4, the author gives out questionary and then

analyzes the information that the questionary supplies.And at the last part, a conclusion

is drawn,It gives the foresee of our small enterprises accounting standards.

Therefore,in this essay, according to the successful experience in abroad,the author

plans to design a system which fits our country’s small enterprise’s accounting

information standard based on its current situation.Perfecting our country’s system for

small enterprise’s accounting information standard,believe that it has significant

meaning in academic and practical.

The innovation of this essay is to make our small enterprises accounting standards

and give suggestions of making it.

Key words: small enterprises；accounting standards；accounting information；

regulation system；constitution

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第一章导论 ......................................................... 1

第一节研究背景 .................................................. 1

第二节国内外相关文献综述 ........................................ 3

第三节研究方法及创新之处 ........................................ 8

第二章建立我国小企业会计准则的必要性 .............................. 10

第一节我国小企业会计信息规范的历史沿革 ......................... 10

第二节我国小企业会计信息规范的现状 ............................. 11

第三节建立小企业会计准则的必要性分析 ........................... 13

第三章国外制定小企业会计准则的努力 ................................ 16

第一节国外主要国家制定小企业会计准则的努力 ..................... 16

第二节 IASB关于（中）小企业会计准则制定的进展 ................... 19

第三节国外成功经验对我们的借鉴 ................................. 23

第四章小企业会计信息规范问题问卷调查及其分析 ...................... 26

第一节问卷调查研究方法和过程说明 ............................... 26

第二节问卷调查结果的统计分析 ................................... 27

第三节问卷调查的研究结论与讨论 ................................. 33

第五章建立我国小企业会计准则的政策建议 ........................... 34

第一节我国小企业会计准则的适用范围 ............................. 34

第二节基于我国小企业会计准则的会计信息规范体系的构想 ........... 38

第三节研究结论及启示 ........................................... 41

主要参考文献 ....................................................... 44

附录一 ............................................................. 47

附录二 ............................................................. 49

致谢 .............................................................. 50

浙江财经学院硕士学位论文

第一章导论

第一节研究背景

小企业作为一个经济群体，活跃在各国的经济舞台上，无论是在发达的工业

国家还是在发展中国家，小企业都具有举足轻重、不可替代的作用和地位。美国

小企业被誉为“美国新经济的助推器”，①德国的小企业是“德国社会市场经济的

支柱”。②

我国小企业在确保国民经济稳定增长，缓解就业压力，拉动民间投资，优化

经济结构，促进市场竞争，推动技术创新，促进市场繁荣，缩小城乡差别上起着

重要的作用。有资料表明截至 2001 年底，全国个体工商户创产值 7320 亿元，占

GDP7.6%；完成社会消费品零售额 11499.23 亿元，占全社会消费品零售额的 30.6%；

出口创汇折合人民币 55.92 亿元；安置国有企业下岗职工 83.32 万人。全国私营企

业2001 年创产值 12316.99 亿元，占 GDP 的12.8%；实现社会消费品零售额 6245

亿元，占全社会消费品零售总额的 6.6%；出口创汇折合人民币 913.47 亿元；安置

国有企业下岗职工 58.61 万人。可以这么说，保持小企业的稳定增长，就是保持整

个国有经济的稳定增长。

1978 年改革开放以来，我国经济保持的高速发展与持续增长，以乡镇企业、

私营企业为代表的小企业就发挥了重要的作用。由此我国也从过去的完全抑制小

企业，转向了支持小企业，促进其发展。然而毋庸讳言，“小企业、私营企业的存

在只是生产力水平尚不发达”的观点仍根深蒂固，远未形成有利于小企业发展的

条件、环境和体制。反映到财务会计问题上，普遍存在重视大型企业尤其是上市

公司的会计问题，忽视小企业会计问题的现象。无论是一般的财务、会计理论，

还是会计规范多以大型企业特别是上市公司为对象，专门针对小企业的会计理论

与规范都很少。

在具体的会计实务中，2001 年，财政部颁布实施了《企业会计制度》来规范

我国企业会计核算行为，但是，《企业会计制度》规范的是 “除不对外筹集资金，

经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企

业（含公司）”，这里的小企业不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。在《小

企业会计制度》尚未出台之前，小企业会计行为只能参照其他会计制度执行，包

括《企业会计制度》、《集体企业会计制度》、《乡镇企业会计制度》、《会计师事务

① 曹显、甘当善、李强：《小型企业:美国经济的助推器》，上海财经大学出版社，2003。

② 郑春荣、中小企业：《德国社会市场经济的支柱》，上海财经大学出版社，2003。

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浙江财经学院硕士学位论文I摘要小企业在全球经济发展中正发挥着日益重要的作用，如何规范其会计信息已成为会计理论界和实务界亟待解决的问题。一方面小企业所经营的业务与会计核算的特殊性使其较难适用于通常的会计准则，另一方面人们又要求小企业能够提供可靠的高质量的会计信息。目前国外对小企业会计信息规范的通行做法是采用一种差别报告制度，对小企业单独进行规范，有的国家例如英国、加拿大已经专门为小企业制定了会计准则，而国际会计准则委员会（IASB）目前也正在致力于一套（中）小企业会计准则的打造。具体到我们国家来说，长期以来我们国家对小企业会计信息的规范存在一种被“遗忘”的现象，“抓大放小”，小企业的会计信息规范...

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