上市公司管理舞弊的审计策略与方法研究

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3.0 李江 2024-11-06 6 4 1.04MB 75 页 15积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

近几年来, 国内爆发了一系列上市公司重大舞弊案。管理舞弊的原因、行为、

手段引起了人们的高度关注。与此同时, 当公司陷入舞弊丑闻时, 往往会导致审

计失败。面对日益盛行的管理层舞弊，审计人员可谓如履薄冰。审计人员如何检

查上市公司管理层舞弊行为, 避免审计失败已经引起理论界和实务界的极大关

注, 是我国证券市场一个迫切需要解决的问题。

管理层舞弊是绝大多数财务舞弊事件的背后主使，这已是一个不争的事实。

管理舞弊导向审计的提出、新国际审计准则的发布以及美国萨班斯——奥克斯利

法案的颁布, 无一不说明了人们对舞弊的重视, 渴望有一个好的方法可以及时发

现、遏制和揭露舞弊, 特别是管理舞弊。但舞弊审计是复杂的, 管理高层介入财

务舞弊，由于其特殊的性质和地位给舞弊审计带来的困难是巨大的, 因此，管理

层舞弊的审计需要各方面力量协调运作、默契配合, 也需要有关学者对审计方法

的进一步研究。

迄今为止，很多研究人员己经开展过财务舞弊影响因素方面的研究，也产出

了不少成果。但是，不论理论界还是实务界对管理舞弊审计方法的研究并不多，

还处于提出理想型建议的阶段，观点分散，并不系统，而对管理层舞弊审计方法

与策略的研究更是少之又少。

本文采用规范研究、定性和定量分析与案例分析相结合等方法，在前人研究

的基础上，借鉴国内外舞弊审计的研究成果，深入讨论管理舞弊审计的方法与策

略。首先，针对现行审计模式下的管理舞弊审计低效的现状，围绕管理层舞弊的

动因及其手法展开分析，选取中国证监会 2002—2007 年所披露的上市公司行政处

罚决定，对存在的管理舞弊行为进行统计和分析；然后设计调查问卷进行调查研

究，评价目前管理舞弊审计的方法和策略；构建出新的管理舞弊审计策略；重点

创新了计算机辅助管理舞弊审计和重要项目的特殊侦查方法；最后将这些方法运

用于舞弊案例，说明其在发现管理舞弊方面的有效性。研究的总目标在于解决审

计管理舞弊低效的难题，以期能对我国管理舞弊审计实务的开展和理论研究的深

入有些许帮助。

关键词：管理舞弊；审计策略；审计方法；计算机辅助审计；重要项目侦查

浙江财经学院硕士学位论文

ABSTRACT

In recent years, a series of major fraud case of domestic listed companies have

taken place. The reasons, the acts and methods of management fraud aroused great

concern. How to check the management fraud of listed company, and avoid audit failure

has given the theory and practice community concern. It is also an urgent need to be

addressed in Chinese securities market.

The management is the wire-puller of the vast majority of financial fraud.

Management fraud-oriented audit is proposed, as well as new international auditing

standards and the U.S. Sarbanes-Oxley Act are enacted. People eager to detect and

expose fraud. Therefore, audit fraud need to coordinate all aspects of the operation with

a tacit understanding, as well as the further study about audit methods by scholars.

To date, many researchers have been carrying out financial fraud factors research,

and have outputted a lot of results. However, their researches are still in the stage of

puting forward the ideal proposal. The views is scattered, not systemic. Audit

approaches and tactics of management fraud are less the few.

In this paper, I used regulate research, qualitative and quantitative analysis and

case analysis. On the basis of previous studies, I discussed audit approaches of

management fraud in depth. Firstly, I analyzed the motives and methods of management

fraud. I selected the administrative penalty decision to listed companies made by China

Securities Regulatory Commission in 2002-2007, and do statistical analysis with the

behavior of management fraud; Secondly, I designed a survey questionnaire in order to

evaluate the current audit approaches of management fraud; furthermore,I build a new

audit strategy, including computer-aided management fraud audit and the special

projects audit; Finally, those methods is applied to a listed company fraud case,to

indicate their effectiveness in finding management fraud. The overall objective of the

study is to do some help to our practice and the oretical research about management

fraud audit.

Keywords : management fraud; audit tacics; audit approach; computer-assisted audit;

investigate special projects

浙江财经学院硕士学位论文

第 1 章绪论 ..................................................... 1

1.1 研究背景及意义 .............................................. 1

1.2 国内外研究现状 .............................................. 2

1.3 研究思路和框架 .............................................. 4

1.4 本文的创新之处 .............................................. 5

第 2 章管理舞弊的基本概念及其审计策略与方法的演变 ................. 6

2.1 管理舞弊的基本概念 .......................................... 6

2.2 管理舞弊审计策略与方法的演变 ............................... 12

第 3 章上市公司管理舞弊审计策略和方法现状的调查与述评 ............. 14

3.1 管理舞弊审计策略和方法的特点 ............................... 14

3.2 常用的舞弊审计策略和方法 ................................... 15

3.3 常用管理舞弊审计策略和方法及其运用现状的调查 ............... 20

3.4 上市公司管理舞弊审计策略和方法的运用现状评价 ............... 22

第 4 章上市公司管理舞弊的审计策略构想 ............................ 25

4.1 识别、评估及应对管理舞弊风险 ............................... 25

4.2 利用公司数据库进行的分析性程序 ............................. 26

4.3 行为经济学的运用 ........................................... 27

4.4 结合法务会计进行管理舞弊审计 ............................... 28

4.5 实施连续审计策略 ........................................... 30

4.6 针对管理舞弊专门实施的特别审计程序 ......................... 31

第 5 章上市公司管理舞弊审计方法的创新 ............................ 32

5.1 计算机辅助管理舞弊审计系统框架的构建与应用 ................. 32

5.2 对重要项目实施的特殊侦查方法 ............................... 42

第 6 章上市公司管理舞弊案例分析 .................................. 48

6.1 闽越花雕重大管理舞弊案 ..................................... 48

6.2 管理舞弊审计策略与方法的运用 ............................... 49

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结论 ............................................................ 62

参考文献 .......................................................... 63

附录 1 ............................................................. 67

附录 2 .............................................................69

致谢 ............................................................73

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第 1 章绪论

1.1 研究背景及意义

1.1.1 理论意义

上市公司管理舞弊一直是审计界关注的问题。1721 年英国政府对“南海公司

事件”中舞弊公司的审计，标志着独立审计和舞弊审计同时诞生。进入 20 世纪 60

年代以来，随着管理舞弊在美国的泛滥，作为治理舞弊的有效措施之一，舞弊审

计开始受到社会的广泛关注与审计理论界的深入研究。

管理舞弊的审计方法与策略是研究审计实践主体从事舞弊审计工作的基本步

骤的理论，是审计基本理论的重要组成部分。纵观国外关于舞弊审计的研究，在

研究方法方面，既有规范研究又有实证研究。在研究内容方面，把管理舞弊的征

兆作为一种经验分析引入到管理舞弊审计的研究中来，使研究体现了强有力的预

警功能，但国外实证研究的成果之间差异较大，使得其应用能力有所限制。国内

学者在研究管理舞弊审计时，综合运用归纳法、规范分析法、实证研究等多种研

究方法，针对财务指标的异常进行舞弊识别的方法普遍被研究者所采用，这些研

究成果对识别、防范与治理我国上市公司管理舞弊提供了有力的理论依据。目前

就我国对上市公司管理舞弊审计的研究主要是针对利润舞弊而展开的，研究方法

中，个案研究较多，综合性统计研究较少；规范研究较多，实证研究少；尤其是

针对管理舞弊审计采取的特殊方法及策略的研究，我国还处于初探阶段，使得这

方面的参考资料有限。因此，深入研究上市公司管理舞弊审计方法及策略具有重

要的理论意义。

1.1.2 现实意义

管理舞弊审计的方法与策略本身也是一个与实践联系十分紧密的问题，近年

来，上市公司管理舞弊现象无论在规模上还是在复杂程度上都是越发猖獗了。据

有关部门统计，美国每年舞弊和财务操纵要使经济耗费 400 亿美元。与此同时，

随着财务结构的复杂性和商业竞争的激烈性逐渐加深，管理舞弊行为越来越难以

发现，成为严重制约社会经济发展的障碍。从琼民源、成都红光、东方锅炉、银

广夏等一系列上市公司管理舞弊案件中不难看出，我国证券市场上舞弊之风日盛，

金额重大，后果严重。报表审计是证券市场发展的基石，也是确保上市公司会计

信息质量的保证，面对日益盛行的管理舞弊，审计人员可谓如履薄冰。如何检查

管理舞弊行为、避免审计失败引起审计实务界的极大关注，是我国证券市场一个

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迫切需要解决的问题。由此可见，深入研究管理舞弊审计方法与策略，设计出一

系列行之有效的管理舞弊审计模式，有助于审计人员提高反舞弊的技术水平，具

有极其重要的现实意义。

1.2 国内外研究现状

自从会计信息作为传递经济讯号的媒介以来，管理舞弊就与之形影相随。证

券市场的发展历程中往往伴随着上市公司的舞弊现象。一系列重大管理舞弊案件

的曝光，也引发了理论界和实务界对管理舞弊审计的研究和探索。国内外学者及

政府均就如何有效遏制管理舞弊开展着广泛深入的探讨。

1.2.1 国外研究现状

审计期望差问题在世界范围普遍存在，该问题受到了世界各国的关注。英国、

加拿大、丹麦、西班牙、澳大利亚、比利时、南非、日本等国的会计组织都对审

计期望差进行了研究，但仍未找到缩小审计期望差的有效途径。以美国为代表的

西方国家学术界和实务界非常重视研究如何提高审计舞弊效果，以缩小审计期望

差，并已经开展了大量的实证研究，主要研究成果有：

1．识别舞弊的预警信号

Albrecht 和Romney（1986）首次实证检验有个红旗标志具有显著舞弊预警能

力；之后 Loebbecke、Eining、Wllingham（LEW，1989）,Bell、Szykowny、Willingham

（BSW，1991），Bell、Carcello（2000），Hansen、McDonald、Messier、Bell（1996），

Calderon、Green（1994），Beasley（1996），Summers、Sweeny（1998）等进行实

证研究发现首席执行官诚实、控制环境、压力、重大关联方交易、过度复杂的公

司结构、财务分析者预测的盈利和管理层的交易行为等红旗标志具有显著的舞弊

预警能力。Barbara.A.Apostolou（2001）等研究了有关红旗标志的重要程度和权重

的确定。

2．影响审计师评估舞弊风险的因素

Hackenbrack（1992），Hoffman、Patton（1997），Zimbelman（1996、1997）

等研究发现因心理学的“稀释效应”，过多的红旗标志会削弱审计师舞弊风险评估

能力，为此必须为 CPA 提供关注的舞弊线索。Ponemon（1993），Knapp（2000），

Schultz（1998），Pincus（1990）等研究发现拥有审计大客户和舞弊经验，具有较

高道德推理水平，独立性强和职业警觉高的审计师评价舞弊风险更准确。

3．建立模型辅助审计师评估舞弊风险

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Pincus（1989）首次验证采用红旗标志调查表评价舞弊风险更具综合性和一致

性，随后 LEW（1989），BSW（1991），Eining，Jones 和Loebbecke（1997）等研

究建立舞弊风险评价工具辅助审计师决策。

4．通过调整审计计划等其他途径，能有效揭露舞弊

Bloomfield（1995），Johnson 等（1991）认为审计人员改变和调整审计测试的

性质是提高舞弊审计效果最关键的步骤；Matsumura 等（1992），Jamal, Johnson,

Berryman（1995），Erickson 等（2000）案例研究表明，加大对审计师的惩罚、加

强内部控制、增加审计费用，能够客观理解交易经济实质，可有效揭露舞弊等等。

综上所述，以美国为代表的西方国家对提高审计舞弊效率问题研究己取得了

卓有成效的成果，是未来研究的基础。但因舞弊案保密性强、研究样本小、时间

变化等困难及各国经济、法律、审计市场、资本市场等环境差异因素，研究的成

果不一定适合其他各国。究竟有哪些红旗标志具有显著的舞弊预警能力，至今尚

未得出较为成熟一致的结论。至于如何更有效审计管理舞弊问题，我们从近来世

界舞弊案频繁发生的事实可知该问题未能得到很好的解决，需继续开展深入研究。

另外，我们知道西方审计理论研究偏重于应用理论，虽然已建立了一套比较规范

的审计程序，但对审计模式的规范理论尚未总结归纳，也缺乏深入系统的研究。

1.2.2 国内研究现状

国内学者开展如何有效审计和遏制管理舞弊研究的代表成果有：

1．舞弊案例研究

李若山教授（1998）精选了国外审计诉讼案例，郑朝辉（2001）探讨分析了

我国上市公司 10 大管理舞弊案例，黄世忠（2002）等总结了美国舞弊财务报告的

6 大症结等。

2．探讨 CPA 监管模式遏制管理舞弊的研究

葛家澎等（2002）探讨了安然事件对美国会计准则制定和 CPA 监管模式的影

响，孙峥等（2002）研究了美国《2002 年SOX 法案》，从政府监管、公司变革和

公司治理 3个方面提出规避舞弊风险，刘明辉（2002）等认为会计监管是一种有

效的制度安排，陆建桥（2002）研究了后安然时代会计、审计发展问题。

3．开展审计理论和模式研究

胡春元等（2001）较为系统地探讨了风险基础审计的审计思想和方法，刘峰

等（2002）研究认为我国不能简单套用风险导向审计，黎仁华（2006）借助舞弊

风险因素理论对资本市场舞弊行为的审计策略进行了探索。

4．开展实证研究

耿建新等（2002）验证净利润与调整后经营现金流量之间的差异也可以作为

盈余操纵和预警信号等。

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国内学者总体上大多为规范研究，或介绍、分析国外舞弊案例，或限于对个

别案例和个别预警信号的探讨等，缺乏对审计管理舞弊的策略和方法进行系统、

深入、科学的研究，针对现行审计模式下进行管理舞弊审计这一特殊的审计工作，

从审计模式理论创新入手，发展创立新的审计管理舞弊的策略和方法，克服和解

决现行审计模式的理论缺陷，才是切实提高审计管理舞弊能力为有效途径。

1.3 研究思路和框架

1.3.1 研究思路

本文在借鉴西方较为成熟的舞弊审计理论和相关研究成果的基础上，采用规

范研究、定性和定量分析与案例分析相结合的方法，首先从管理舞弊的涵义与动

因、行为与征兆分析入手，得出我国上市公司管理舞弊的一些规律，并总结管理

舞弊审计方法在审计模式发展各阶段的演变过程；其次，运用调查研究的手法分

析评价目前常用管理舞弊审计方法应用的有效性；然后，构想创新出一系列针对

上市公司管理舞弊审计的策略及方法，从而重点设计了计算机辅助管理舞弊审计

系统框架和重要项目实施的特殊侦查方法；再次，通过对闽越花雕重大管理舞弊

案例的分析，探讨在对上市公司审计中如何检查管理舞弊，防止审计失败的对策；

最后，对全文进行总结和对管理舞弊审计方法发展前景的展望。

1.3.2 结构框架

第一章绪论，提出本文的研究的背景及意义、国内外研究现状、研究思路和

框架以及本文的创新之处。第二章总结了管理舞弊的基本要素及其审计策略与方

法的演变过程：管理舞弊的基本概念包括管理舞弊的涵义、动因、行为等，并对

2002—2007 年我国上市公司管理舞弊行为进行了统计和分析；管理舞弊审计策略

与方法的演变包括账项基础审计阶段、制度基础审计阶段和现代风险基础审计阶

段。

第三章从管理舞弊审计策略与方法的特点出发，总结了现行审计体系下常用

的管理舞弊审计策略和方法，并设计调查问卷对其运用的有效性进行调查，然后

评价了上市公司管理舞弊审计策略与方法的运用现状。

第四章至第五章，是本文的主体部分。首先针对目前上市公司管理舞弊审计

方法效果不理想的情况，构想出一系列审计策略；而后又重点设计了计算机辅助

管理舞弊审计系统的框架，详细介绍其中的主要模块在管理舞弊审计中的应用，

及对重要项目实施的特殊侦查方法的探讨。

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浙江财经学院硕士学位论文3摘要近几年来,国内爆发了一系列上市公司重大舞弊案。管理舞弊的原因、行为、手段引起了人们的高度关注。与此同时,当公司陷入舞弊丑闻时,往往会导致审计失败。面对日益盛行的管理层舞弊，审计人员可谓如履薄冰。审计人员如何检查上市公司管理层舞弊行为,避免审计失败已经引起理论界和实务界的极大关注,是我国证券市场一个迫切需要解决的问题。管理层舞弊是绝大多数财务舞弊事件的背后主使，这已是一个不争的事实。管理舞弊导向审计的提出、新国际审计准则的发布以及美国萨班斯——奥克斯利法案的颁布,无一不说明了人们对舞弊的重视,渴望有一个好的方法可以及时发现、遏制和揭露舞弊,特别是管理舞弊。但舞弊审计...

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