税务稽查风险研究

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3.0 李江 2024-11-06 4 4 676.59KB 52 页 15积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

税务稽查是税务机关依法对纳税人，扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务及税法规

定的其它义务的情况进行检查和处理的全部活动。它包括了选案、稽查实施、审理、处

罚决定执行四个一般环节。由于税务稽查部门不能充分掌握纳税人的财务信息，也不能

完全监控稽查人员执法的全过程和工作努力程度，而征管执法人员也并不全站在国家的

角度来考虑税收收益，这就产生了各式各样的税务稽查风险，从而造成了税务稽查的损

失或无效，因此对税务稽查风险进行深入研究，有助于提高税务稽查效率，降低纳税人

逃税率，使更多的税收收入得以入库，对我国的税收征管无疑具有重大的现实意义。但

是国内外关于税务稽查风险的研究还比较匮乏，大多停留在对其制度的研究和过程的分

析，因此对税务稽查风险的研究不仅仅具有现实的意义，更具有深刻的理论价值。

本文拟从税务稽查风险的相关基础理论分析谈起，运用流程图法、风险评点法结合

调查问卷来对税务稽查风险进行识别和分析，并进一步利用博弈论建立风险管理决策模

型，最后根据识别和分析的结果系统地提出控制和降低税务稽查风险的政策和建议。

本论文主要分为四个部分：

第一部分主要论述本文的研究背景和现实以及理论意义，梳理了近年来中西方关于

税务稽查风险和风险应对决策模型的相关文献研究。最后简单介绍了本文的研究方法和

思路，点出了文章的创新之处。

第二部分对税务稽查风险的相关基础理论进行了阐述，首先分析了税务稽查风险的

内涵，从三个角度介绍了税务稽查风险的类型，在最后分析了税务稽查风险的形成原因。

第三部分把税务稽查风险按环节分为选案风险、稽查实施风险、审理风险和处罚决

定执行风险，并用流程图法对税务稽查风险进行了识别，识别出其主要风险后运用风险

评点法定性评估出税务稽查风险的风险等级。

第四部分主要利用经济学中的信息不对称和风险期望理论对国家、税务机关和纳税

人之间的行为进行了博弈分析，并根据近年来的全国税务稽查的相关数据进行了实证分

析，由此为税务稽查提出相关政策建议，以降低国家税收收入损失的风险和降低税务稽

查风险。

第五部分首先介绍了西方先进的税务稽查管理制度和方法，然后根据前文的风险评

估和风险应对决策模型并借鉴西方税务稽查的成功经验提出了控制和防范税务稽查风

险的相关政策和建议。

本文研究的主要成果是：运用流程图法识别税务稽查四个环节中的主要风险，并利

用风险评点法结合调查问卷定性评估税务稽查风险的风险等级，最后根据西方税务稽查

的成功经验有针对性的提出防范和控制税务稽查风险的政策建议。

浙江财经学院硕士学位论文

关键词：税务稽查风险；风险识别；风险分析；博弈分析

浙江财经学院硕士学位论文

ABSTRACT

Tax inspection is an activity that the tax authorities check and deal with the taxpayers, to

see if they fulfill their tax obligation and other obligations within the tax law. It includes the

selection, inspection, trial, punishment four general steps, and because on one hand the tax

inspection department can not take full advantage of the taxpayer's financial information, and

can not monitor the entire process and the efforts inspectors take, on the other hand tax

officers will not consider revenue income all from the point of the nation, some of them

would put their own benefits on the first place,then comes tax audit risk ,which results the loss

or invalidation. An in-depth study of the tax inspection risk will help to improve the work

efficiency , reduce tax evasion number,store more tax revenue,all these play a great practical

significance on our country's tax collection work. While the research on tax inspection risk

both in and abroad is still relatively scarce, most of it stays on the process of research and

analysis of the system,so it would be not only of practical significance, but also have

profound theoretical value.

This article begins from the relevant basic theoretical analysis of tax inspection, uses

flow chart method and risk comment method with questionnaire to identify and analyze the

risk ,then use game theory to establish risk management decision-making model,finally bring

forward the policy and suggestion to control and reduce the risk on the basis of the risk

identification and analysis outcome.

This article divides into five sections:

The first part mainly discuss the research background, as well as the relevant literature

on the tax inspection risk and risk management decision-making model. Finally,it’s a brief

introduction of this paper, the research method and the innovation.

The second part set forth the related tax inspection theory. Firstly, define the tax inspection,the

causes and the type. Secondly,divide the tax inspection risk into election risk, implementation

risk, trial risk and punishment risk, and use the flow chart on the tax inspectors to carry out

risk identification to identify the main risk level with the use of risk assessment.

The second part explain the theory of tax inspection risk, first analysis the tax check

risk’s content,then from the perspective of three points,present tax check risk, finally analyze

the reasons.

The third part divide the risk of tax inspection into the election risk, checking the

implementation of risk, the trial risk and the punishment implementation risk, and identify it

III

浙江财经学院硕士学位论文

by flow chart, recognise the main risk then assess thelevel of tax inspection risk.

The fourth part analyze the behavior of the nation, tax authorities and taxpayers with

economic information asymmetric theory and risk expectation theory. Do the data analysis

according to the National Tax inspection data this year,then put forward proposals to reduce

the country loss on tax revenue.

The fifth part first introduce advanced tax inspectorion management system and methods

in the West, and then put forth related policies and recommendations on the control and

prevention of tax inspection risks based on the earlier risk assessment and risk management

decision-making model and the use of western successful experience .

The main result of this article is: making use of flow charts to identify the main tax

inspection risk in the four steps, and combined with the use of questionnaires to assess the

risk rate,at last according to the western successful experience bring forward suggestion to

prevent and control the tax inspection risks.

Keywords: tax inspection risk；risk identification；risk analysis；game analysis

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第一章导论 ......................................................... 1

第一节研究背景和意义 ............................................ 1

第二节文献综述 .................................................. 2

第三节研究思路与方法 ............................................ 5

第四节创新之处 .................................................. 6

第二章税务稽查风险的理论分析 ....................................... 7

第一节税务稽查风险的内涵 ........................................ 7

第二节多角度分析税务稽查风险的类型 .............................. 7

第三节税务稽查风险的成因分析 .................................... 9

第三章税务稽查风险评估过程的构建 .................................. 12

第一节税务稽查风险的识别 ....................................... 12

第二节税务稽查风险分析 ......................................... 22

第三节风险等级评估和结论分析 ................................... 26

第四章基于博弈模型的税务稽查风险应对的决策分析 .................... 29

第一节纳税人和税务机关之间的博弈 ............................... 29

第二节纳税人、税务机关和国家之间的博弈 ......................... 31

第三节博弈模型的实证分析 ....................................... 34

第四节结论分析 ................................................. 36

第五章税务稽查风险的防范和控制 .................................... 38

第一节国外税务稽查的成功经验 ................................... 38

第二节防范和控制税务稽查风险的建议 ............................. 40

参考文献 ........................................................... 44

附录一 ............................................................. 46

附录二 ............................................................. 48

致谢 ............................................................. 49

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第一章导论

第一节研究背景和意义

在市场经济条件下，对企业来说，他们只为一个原因而存在，那就是不断地将股东

价值最大化，而在主要以税收处理国家与企业之间分配关系的今天，纳税多少必然成为

影响企业利润的一个不可忽略的因素。因此，作为微观经济的主体，企业必然会为了追

求企业价值的最大化，而去自主选择纳税与不纳税，纳税多少以及少纳税的方法，从而

也引起了企业与政府之间的博弈。

无论是纳税百强排行榜所显示的外商投资不断增长而纳税却零增长的信息，还是税

务部门历年查处案件显示的企业税收流失问题，都反映了我国企业涉税问题的严重性。

对于我国偷逃税现象非常严重的状况，几乎已经成为人们所共知的事实：2000 年我国实

征税收收入 12581.51 亿元，全社会逃税总额却高达 4438.13 亿元，逃税率达到惊人的

35%；2001 年税收收入 15301.38 亿元，逃税额也有 4320.56 亿元，逃税率 28%，而到了

2002 年税收收入为 17003.58 亿元，逃税 3991.88 元，逃税率降为 23%①。虽然从数据来

看，逃税的相对规模逐年下降，但绝对规模还是非常的惊人，这也对我国国民经济的诸

多方面都有极为严重的负面影响，因此这就要求政府想方设法打击偷逃税。打击偷逃税，

涉及到许多经济政策和具体措施，但与之更直接相关的是税务稽查。

税务稽查是指税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务，扣缴义务及税法

规定的其它义务的情况进行检查和处理的全部活动，通过查处税务违法行为，维护正常

的税收秩序，促进依法纳税，保障国家财政收入。②

就目前而言，税务稽查是税收征管的重要环节，也是税收执法的重要内容，其在税

收改革进程中的作用极其重要。强化与规范税务稽查，既能打击涉税违法行为，维护良

好税收秩序，又能及时发现征管漏洞，提高征管水平，必然是当前乃至今后一段时期税

收工作的重点。从近年来的税收实践来看，要真正达到这个目标是不太容易的。究其原

因，是因为稽查部门与纳税人之间、稽查部门与内部稽查人员之间存在着信息不对称及

其引起的风险问题。税务稽查部门不能充分掌握纳税人的财务信息，增加了纳税人逃税

的概率，弱化了稽查的威慑力，税务稽查部门也不能完全监控稽查人员执法全过程和工

作努力程度，而征管执法人员并不全站在国家的角度来考虑税收收益，有些稽查人员完

全是把自己的利益摆在第一位，这就造成稽查执法人员出于自身利益的考虑可能被企业

收买，贪污腐败，执法稽查人员违法、违规风险大大提高，产生了个体利益与组织利益

① 力易行健，杨碧云.我国逃税的测算及其经济影响分析.财政与税务，2004（3）：67

② 宋效中.反偷逃税与税务稽查.机械工业出版社，2005.9：141

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浙江财经学院硕士学位论文摘要税务稽查是税务机关依法对纳税人，扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其它义务的情况进行检查和处理的全部活动。它包括了选案、稽查实施、审理、处罚决定执行四个一般环节。由于税务稽查部门不能充分掌握纳税人的财务信息，也不能完全监控稽查人员执法的全过程和工作努力程度，而征管执法人员也并不全站在国家的角度来考虑税收收益，这就产生了各式各样的税务稽查风险，从而造成了税务稽查的损失或无效，因此对税务稽查风险进行深入研究，有助于提高税务稽查效率，降低纳税人逃税率，使更多的税收收入得以入库，对我国的税收征管无疑具有重大的现实意义。但是国内外关于税务稽查风险的研究还比较匮乏，大...

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