完善我国资本所得课税制度的研究

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3.0 李江 2024-11-06 5 4 779.22KB 62 页 15积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

经济的迅猛发展使得资本所得在收入分配中的地位越来越高，其占 GDP 的比

重也不断上升，但是与其相应的资本所得税制却很落后。税收是调节宏观和微观

经济的有力武器，经济环境变化后，税收制度也要跟着作相应的调整才能起到积

极的作用。我国正值新一轮税制改革的时期，企业所得税、个人所得税等都通过

改革朝着发挥更高税收调节作用的目标前进，资本所得课税制度也应该跟上步伐。

随着对资本所得税理论和实践研究的深入，资本所得课税制度体系中的一些的弊

端也慢慢地浮出了水面。我国的很多学者也开始关注到了这些问题，但是大多站

在某一个税种（主要是资本利得税）的角度研究，很少有人从整体设计的角度思

考税制改革问题。资本所得课税制度涉及到企业所得税、个人所得税、资本利得

税（我国主要是土地增值税单独征收）等多个税种，它是个由多税种构成的税收

体系，只有从整体上把握，才能提供税制优化改革的思路。

本文从资本所得税的概念和性质界定出发，首先，研究资本所得税对财政收

入、经济增长、资源配置、收入分配与公平目标等经济社会因素的影响。这是本

文继续研究的理论前提，否则本文的论证就缺乏必要的理论基础。只有清楚了资

本所得税对这些经济、社会中的重要变量因素的影响,才能明确地知道改良资本所

得税体系的方向。然后，本文分析了我国现行的资本所得税的几个主要税种征收

现状、存在的问题。接着，研究发达国家（主要是 OECD 国家）的资本所得税的实

践经验，分项研究其他国家的公司所得税、个人所得税和资本利得税，提出并评

析了对我国有借鉴意义的做法和观点。最后，在此基础上针对我国资本税制存在

的问题提出改良的对策。

我国资本所得课税制度存在的主要问题：一是资本所得税制度内外存在的税

负不平衡问题，主要考察资本所得税负与劳动所得税负“倒挂”问题。资本所得

占 GDP 比重上升的幅度大于劳动所得占 GDP 比重上升幅度，其税收增长的幅度却

恰恰相反，这体现了在我国劳资地位不平等，大有“轻劳重资”的倾向；二是税

制结构设计不当产生的非效率及税负不平问题。具体来讲有两个方面，一方面是

对股息的双重征税，造成分配利润与未分配利润之间的“税收歧视”。另一方面是

债务利息支付可在企业税前利润扣除，股息支付却是在税后利润分配，不予税前

扣除，由此造成利息与股息之间的“税收歧视”。为了解决以上两大问题，本文首

先研究探讨了改革完善我国资本所得税制度应该遵循如下指导思想：○1 解决资本

所得与劳动所得税负“倒挂”问题，实现劳资税负平衡，实现收入分配的公平目

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标。②实现税制优化，提高资本所得税的激励机制和制约机制，促进经济稳定快

速增长。同时，本文还探讨阐述了改革完善我国资本所得税制度的总体设计思路：

○1 从资本所得税与劳动所得税的相对均衡和公平问题出发设计资本所得税，促进

收入分配公平和经济和谐发展。②优化资本所得税收税负，促进经济增长。资本

所得税的高低对投入资本积极性和资本形成能力有较明显的影响，适度征收能引

导投资流向和资本积累。其次，本文还提出并论证了应该解决的若干关键问题：○1

资本所得税与劳动所得税的税负的平衡问题。②解决税制体系内的税负不平衡问

题。最后，本文探讨提出了改革完善我国资本所得税制度的如下几个观点建议：

一、充分考虑税收的公平和效率目标，对其税负进行总体衡量，重新调整劳资所

得税税负的差距，摆正其在收入分配中的地位，发挥各自最大的效用。二、采用

“归属制”解决税制内的税负不平衡问题，建议股息首先要在企业内纳税，然将

该税额全部退回给家庭股东，以便最终的分配利润只征个人所得税，这样就解决

上述的两种税收歧视问题。不过这个建议在实际生活中实践起来并不那么容易，

还需要进一步地根据成本-效益分析确定其可行性。

本文在研究方法上，主要是理论和实践结合的方法，既引用了一系列的理论

观点来说明，也搜集了大量的数据进行对比。文章主要采用了比较分析的办法，

找出比较对象之间的差异所在，而后再寻求内在的原因，最后对症下药。

关键词：资本所得税；资本利得税；税负；归属制；税收歧视

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III

ABSTRACT

The position of Capital income in income distribution relationship is enhanced,

with the increasing proportion of GDP, because of the rapid development of the

economy while its corresponding tax system is very backward. Tax is a powerful

weapon to adjust macro-and micro-economy, so if the economic environment changes,

the tax system should be followed accordingly. A new round of tax reform is going on,

with enterprise income tax and individual income tax being reformed to carry on their

points, Capital Income Tax should also keep up the pace. A number of system defects

have gradually emerged, with the further research on the tax system theory and practice.

Many scholars in our country have paid much attention to these issues, but most of them

stand in the small angle to study them, and few people from the perspective of overall

design of the tax reform issue. Capital income tax system, which is constituted by many

kinds of taxes, involves the enterprise income tax, personal income tax, capital gains tax

(land value increment tax in china),so that it demands wholly design to improve itself.

In this paper, the author firstly sets eyes on Capital income tax system’s concept and

it’s nature .Then study on the how does Capital Income Tax affect the fiscal revenue ,

economic growth, resource allocation, income distribution and equity objectives is the

basic theories for the author to continue her study. Only by this way can we know the

direction of the system improving. After that, the author goes on the analysis of Capital

Income Taxation’s status quo in china, from which we can find the disadvantages of the

tax system. In addition, the author focuses on the other countries’ Capital Income Tax

practice, especially countries of OECD, in order to get some helpful experience and

ideas. The last part of the article comes up with a creative proposal.

The main problems lied in the Capital Income Tax System are as follows: on the one

hand, tax burdens of Capital Income Tax and Labor Income tax don’t match each’s

income amounts, leading to the labor income discriminated. On the other hand, debt

interest payments can be deducted from pre-tax profits, while the paid dividends have

no tax deduction, causing the distributed profit discriminated. In order to solve such two

‘tax discriminations’, This article firstly points out that improving the capital income tax

system should be guided by the following principles: First, solve the problem of tax

burdens “upside down" to keep a balance between capital income tax burden and labor

income tax’s. Thus, it would achieve the objectives of equitable distribution of income.

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Second, optimize the tax system so as to heighten its incentive and restrictive

mechanism and promote economic growth and stability. At the same time, this paper

also indicates overall design ideas how to improve the capital income tax system: First,

the improvement should promote equitable income distribution and economic

development in harmony with a view to work out above unbalance problems. Second,

optimizing capital income tax burden inside is also urgent. Appropriate Capital income

tax could guide the flow of investment and capital accumulation, because capital

go-aheadism and capital formation ability are very sensitive to the tax. Secondly, the

article puts forward some key questions to be answered, one of which is the outside tax

burdens unbalance. The other one is inside tax burdens unbalance. Finally, the author

give some recommendations as follows: First of all, take full account of tax fairness and

efficiency goals on the base of their overall tax burdens and shorten the gap between

both. Then, borrowing ideas from ‘imputation system’, dividends should be taxed as

enterprise income tax as usual, but all of the tax returned to the family shareholders with

a view to the distribution of profits only be levied individual income tax. Thus

above-mentioned ‘tax discrimination’ could be eliminated. However, the second

recommendation is not so easy to carry out depending on the cost-income analysis.

This article chooses general analysis method as mainly research method, citing a lot

of theories as well as collecting massive data through kinds of statistical year books and

website of correlation government department to compare so as to make a conclusion.

Thus, according to the differences between the two, find the internal problems and solve

them.

Keywords: capital income tax; capital gain tax; tax burden; imputation system; tax

discrimination

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第一章导论 ......................................................... 1

第一节研究背景 ................................................. 1

第二节研究的意义和目的 ......................................... 2

第三节文献综述 ................................................. 3

第四节研究内容和框架结构 ....................................... 5

第五节论文的创新和不足之处 ..................................... 6

第二章资本所得税的性质及其社会经济效应 ............................. 7

第一节资本所得税的概述 ......................................... 7

第二节资本所得税的社会经济效应 ................................ 10

第三章国内外资本所得税的税制实践比较及启示 ........................ 17

第一节我国现行税制概述及存在的弊端 ............................ 17

第二节国外资本所得税的税制实践及其给我国的启示 ................ 23

第四章完善我国资本所得课税制度的对策研究 .......................... 35

第一节资本所得课税制度设计的指导思想和设计思路 ................ 35

第二节税制设计过程中应解决的的关键问题 ........................ 37

第三节完善资本所得课税制度的若干建议 .......................... 47

参考文献 ........................................................... 53

附录A .............................................................. 56

附录B .............................................................. 57

后记 ............................................................... 58

致谢 ............................................................... 59

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第一章导论

第一节研究背景

随着现代金融学科的发展，尤其是虚拟经济理论的出现，对相关学科提出了

强烈的创新要求，然而税收学科仍处于滞后的状况。资本相关税收制度具有税收

政策作用的强烈性与敏感性、税基的虚拟性、税负的隐蔽性与难测性、税收负担

和税务管理的复杂性等特征，因此资本相关税收政策的制定和制度的设计必须考

虑其特殊性。

资本所得税（Capital Income Tax）作为资本相关税收中的一部分，历来被各国

政府和研究人员所重视。资本所得税不是一个税种，而是一个关于资本所得课税

各税种的总称。但需要指出，国民经济中将收入归并分为资本性质的和劳动性质

的，然而税收学中不能将所有的税收归并成资本所得税和劳动所得税，因为流转

税是对物税，其税基不区分属于劳动收入还是资本收入，还涉及到税负转嫁等等

复杂的问题，所以本文将资本所得税定位为：在现有所得税体系下针对资本所得

课征的各税收总称。

目前各国政府或从宏观经济的角度，或是从政治的角度，或者是从解决管理

问题角度对资本所得税进行调整和改革，有效调控宏观经济环境，其中征税方式、

税率调整、优惠规定等调整最为显著。然而由于资本所得税课税对象的特殊性以

及发展历史较短等原因，致使该税制暴露出众多弊端，对经济造成了一定的负面

影响。比如公司所得税和个人所得税中关于资本所得课税的重复征税问题和税负

不公等问题，无疑使税收的调节收入分配功能受到扭曲。

到目前为止，国内外学者对资本所得税做过一定量的研究，特别是关于资本

利得课税的研究，在理论和实证方面都取得了一些有用的成果。但是，就目前的

研究对象和解决问题的方法上，都还存在一定的局限性。现有文献主要就如何优

化资本利得税、如何对公司所得税制等个别税种的改良问题进行探讨，站在整个

资本所得课税制度的设计高度来研究的文献屈指可数。因此，本文是一种新的尝

试，希望通过此项研究能为资本所得课税制度改革提供思路上的参考，为整个税

制改革注入新鲜血液。

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第二节研究的意义和目的

一、研究的意义

理论意义：目前国内对于资本所得课税制度的研究文献相对较少，整体设计

资本所得课税制度的研究更是屈指可数。本文在国内是一种新的尝试，具有极大

的理论意义。虽然本文的研究视角具有一定的独创性，然而其选取符合“税制优

化理论①”，并不脱离税制研究理论的基本轨道。本文期望能解决我国资本所得课

税制度中暴露出来的弊端，通过整体税制设计在效率损失最小化与税收公平、福

利的社会分配等方面寻求一个权衡点。

实际意义：我国正值新一轮税制改革时期，新的企业所得税法、新的个人所

得税法等相继颁布，各种税收体系也在频繁调整。这些都说明了经济发展需要适

用的税制配套，税收政策调整对经济社会的意义非同小可。第一，有利于调节收

入分配，构建和谐社会。完善的资本所得税制能调节收入“贫富悬殊”现状，有

利于和谐社会的构建。第二，能促进经济增长。完善的资本所得税制影响人们的

消费投资结构，引导经济的良性循环。第三，能解决不同资本所得项目征收差别

性所得税产生的扭曲资源配置问题。不同资本所得税往往存在税负不公问题，进

而造成的资本配置扭曲，只有通过整体设计才能有所突破。第四，有助于资本所

得的国际协调问题。只有本国的资本所得税理顺了，才能与国际各国的资本所得

课税制度衔接，也才能在促进我国涉外经济的健康发展方面作出应有的贡献。

二、研究的目的

基于前文所说的，本文研究欲以现行我国资本所得课税制度的现状作为出发

点，针对其存在的问题，借鉴国外的做法进行探讨。拟回答以下几个问题：

（1）本文研究对象是如何界定的，也即资本所得税的内涵和外延是什么？

（2）资本所得课税制度研究的意义和经济社会效应有哪些？

（3）现行资本所得课税制度存在什么弊端？与发达国家相比有哪些需要学习

和借鉴的？

（4）资本所得课税制度的改良设计中应着重考虑哪些关键因素，如课税对象、

税率、优惠扣除、计税依据的数值虚增等如何考虑？

①学界关于税收优化理论的研究已有一定的成果，参见尹音频．资本市场税制优化研究［M］．北京：中国财

政经济出版社，2006：73．

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摘要：

浙江财经学院硕士学位论文I摘要经济的迅猛发展使得资本所得在收入分配中的地位越来越高，其占GDP的比重也不断上升，但是与其相应的资本所得税制却很落后。税收是调节宏观和微观经济的有力武器，经济环境变化后，税收制度也要跟着作相应的调整才能起到积极的作用。我国正值新一轮税制改革的时期，企业所得税、个人所得税等都通过改革朝着发挥更高税收调节作用的目标前进，资本所得课税制度也应该跟上步伐。随着对资本所得税理论和实践研究的深入，资本所得课税制度体系中的一些的弊端也慢慢地浮出了水面。我国的很多学者也开始关注到了这些问题，但是大多站在某一个税种（主要是资本利得税）的角度研究，很少有人从整体设计的角度思考税制改革...

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