我国个人所得税征收制度研究

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3.0 李江 2024-11-06 4 4 621.36KB 58 页 15积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

当前，所得税的改革正不断地深化，个人所得税的改革也在不断地推进之中，

各项工作正在有条不紊地展开。政府为推进财政税收体制改革，在十一五计划中，

已明确提出了要实行分类与综合相结合的个人所得税课税模式，今后必将推行该课

税模式。此外，2006 年我国首次推行了年所得 12 万元以上的纳税人自行申报制度，

开创了我国个人所得税年度综合所得汇算清缴的历史先河，也引发了国人空前的关

注和思考，但是效果却不尽理想，这些都是个人所得税征收制度需要解决的问题。

个人所得税征收制度作为个人所得税制的重要组成部分，研究的主要问题不是

对谁课税，对什么课税，课多少税的问题，而是怎么征税、怎么管理的问题。当然

这其中也会涉及到征收内容和纳税管理方面的问题，但本文研究的出发点仍然是征

收制度。由于个人所得税征收制度包含了扣缴制度、纳税申报制度等要素，而这些

制度的贯彻落实不仅有利于培养纳税人的纳税自觉性，有利于加大对高收入者的调

节力度和缩小贫富差距，而且对于政府组织财政收入、体现社会公平和建设和谐社

会具有重要的现实意义。

个人所得税征收制度需要特定课税模式的依托，需要与一国的课税模式相匹

配，同时也要符合一国的社会经济状况。其涉及的要素较多，主要包括纳税单位、

征收方式、纳税时间、纳税地点等，但这些要素也都要与课税模式相适应。因此，

本文首先是从个人所得税征收制度所依托的课税模式出发，对课税模式进行深入的

研究，然后再对征收制度所包含的各个要素进行研究。通过分析我国个人所得税征

收制度存在的问题和原因，本文将对个人所得税课征模式、缴纳方式、纳税单位等

方面提出一些建设性意见，试图提出一些完善个人所得税征收制度的建议。

本文第一部分首先介绍我国个人所得税征收制度的研究对象和意义，同时，对

我国现阶段的个人所得税征收制度进行初步的研究。第二部分是对我国个人所得税

征收制度的现状考察，将通过实证数据研究和调查研究的方式了解我国个人所得税

的征收过程和执行状况，从而找出其存在的问题及原因。在找出其存在问题和原因

之后，接下来将是对其的分析和改革建议，于是本文的第三部分，将详细介绍国外

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的个人所得税征收制度，分别对课税模式、纳税单位、征收方式、纳税时间等方面

进行系统的研究，总结出一些规律性的特点，同时借鉴其税制设计的原理和价值判

定的标准，进行一些理论上的探讨。本文的最后一部分，笔者提出了一些完善我国

个人所得税征收制度的设想和建议，这部分将借鉴前面归纳总结的国外个人所得税

征收制度，再结合我国的实际，先对个人所得税的课征模式进行设计，提出适合我

国现状的分类综合课征制，然后再对具体的征收制度进行设计。

本文的研究方法主要包括实证分析、调查研究和分类归纳法，既注重从理论到

实践的具体，又注重实践到理论的抽象。通过实证分析和调查研究，了解我国个人

所得税征收制度的现状及存在的问题。通过参考大量的国外个人所得税制，对其不

同的课征模式，征收方式进行分类汇总，找出其规律所在，同时借鉴其税制设计的

原理和价值判定标准，进行一些理论探讨。

本文的创新之处在于对国外的个人所得税纳税征收制度进行系统的归纳总结，

找出其存在的背景、存在的原因及其适用的条件，同时借鉴其税制设计的原理，结

合我国的实际，进行了单独的理论研究。此外，由于本文研究的个人所得税征收制

度实务性较强，笔者还做了大量的实证研究和调查研究来分析我国个人所得税的具

体征收状况，从而发现和解决问题。

关键词：个人所得税；征收制度；课税模式；纳税申报；纳税单位；收入监控；

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ABSTRACT

At present, income tax reform is being deepened constantly, the reform of personal

income tax has been to push forward. The government wants to push forward the

financial reform，in the 11th Five-Year Plan, it has put forward a classified and

comprehensive taxation model clearly, income tax system is bound to implement the

taxation model in the future. In addition, China launched that taxpayers of more than

120,000 yuan have to declare their own tax for the first time in 2006, this is historical

precedent, it also led to an unprecedented attention to people, but the effect is not very

well, so the personal income tax collection system need to be addressed.

The collection system of individual income tax system is one of the most important

policy, The main problem of individual tax-collection system is not tax to whom or how

much to tax，it is to study the problem of how to tax and how to manage it. it can

organize national revenue，regulate income distribution, it can also help reflect social

equity and build harmonious society，so its position in tax system is more important .

As the most important part of individual income tax system，the individual income

tax-collection system needs a suitable taxation model，which must suit the society

situation. It contains many factors involve collection methods、tax unit、tax time、tax site

etc. But these factors must to suit the taxation model. So first of all，this paper will study

the taxation model of individual income tax，then research the other factors of individual

tax collection system. By analyzing our personal income tax collection system and

causes of the problems，this paper will be levied on personal income tax model to put

forth some constructive proposals，it also attempts to improve some personal income tax

collection system，which can help regulate high revenue income，narrow the income gap

and build a harmonious society.

The first part of this paper present the study object and significance of this paper，

meanwhile，it will also do some preliminary study on individual tax-collection system.

The second part of this paper is to study the status quo of our country，which can help

understand the collection process and the status of implementation，it can also help find

III

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out the problem and the reasons of individual income tax system. The third part will

present details of individual income tax collection system in other countries. It will also

do systematic study on taxation model、collection methods、tax unit、tax time and tax site

etc. Then summarize some principles，compared their system design principles and value

standard to discuss the theory. At last，I will try to make some suggestions and plans to

improve the individual income tax collection system in our country. This part will study

on the individual income tax-collection system in other countries，combined with the

reality of our country，then design the taxation model of individual income tax，suggest

a suitable classified and comprehensive taxation model，and then design the details of

the collection system.

This paper used survey research and research classification. Through investigation

and study，we can understand the personal income tax collection system，then can do

some empirical data analysis，both from theory to practice, from specific practice to

abstract theory. Then it will refer to a large number of foreign personal income tax

system，levied on their different models. The classified summary way is to find out the

law of the tax system design，and used their design principles and value criteria.

The innovation of this paper lies on the system summary of the different tax-

collection system and their background，it also find out the reasons of existence、

application and the design principle，then combined with China's reality to practice，

which is more practical. In addition, the author has done a lot of empirical research and

studies to analyze China's individual income tax system in order to discover and solve

the problem.

KEY WORDS: Individual income tax; Tax-collection system; Taxation model; Pay

duty; Tax unit; Income monitoring;

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第 1 章导论 ........................................................ 1

1.1 问题的提出........................................................ 1

1.2 国内外研究现状.................................................... 3

1.3 本文的研究思路和方法.............................................. 6

1.4 本文的创新和不足.................................................. 6

第 2 章我国个人所得税征收制度的现状考察 ............................. 7

2.1 我国个人所得税征收制度概述 ....................................... 7

2.2 我国个人所得税征收的执行状况 ..................................... 9

2.3 我国个人所得税征收制度存在问题及原因 ............................ 21

第 3 章个人所得税征收制度的国际比较与借鉴 .......................... 26

3.1 课税模式的比较与借鉴............................................. 26

3.2 纳税单位的比较与借鉴............................................. 30

3.3 征收方式的比较与借鉴............................................. 35

第 4 章完善我国个人所得税征收制度的建议 ............................ 40

4.1 课税模式设计 .................................................... 40

4.2 完善税收征收方式 ................................................ 43

4.3 完善相关配套设施................................................. 47

参考文献 ........................................................... 51

致谢 ............................................................... 54

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第 1 章导论

1.1 问题的提出

1.1.1 个人所得税征收制度的研究对象

个人所得税是政府组织财政收入、调节收入分配、体现社会公平的主要政策工

具之一，其在整个税收体系中的地位也越来越重要。个人所得税的征收主要是由个

人所得税法来规范，其组成要素主要包括纳税人、征税对象、征税范围、税率、减

免税规定、征收管理等。如果按照职能作用分，个人所得税法也可以分为实体性质

的规定和程序性质的规定，其中纳税人、征税对象、征税范围、税率、减免税规定

等可以归为是实体性法规研究的内容，研究的主要问题是对谁课税，对什么课税，

课多少税的问题，而个人所得税的征收管理可以归为是程序性质的研究内容，它是

一种程序性的条款，研究是怎么征税、怎么管理的问题，本文所要研究的主要是个

人所得税的征收制度，即研究怎么征收的问题，由于税收的征收刚好是处于中间环

节，其理论的研究会涉及到实体性法规的内容，其实践的探索又会联系到管理的问

题，即在税收征收的过程中会涉及到税收管理，在税收管理的过程中也会涉及到征

收问题，因此，通常我们在研究税收征收管理问题时往往也是把两者联系在一起，

即研究征管问题，这也符合逻辑上的一致和实践上的同一，但本文为了更加清晰地

说明个人所得税征管的整个过程和征收过程中存在的问题，把个人所得税的征收制

度单列出来研究，当然这其中也会涉及到征收内容和纳税管理方面的问题，但研究

的出发点仍然是征收制度。

个人所得税征收制度作为个人所得税制的重要组成部分，需要特定课税模式的

依托，同时也要适合一国的社会经济状况，其涉及的要素较多，主要包括纳税单位、

征收方式、纳税时间、纳税地点等，但这些要素也都要与课税模式相适应。因此，

本文首先是从个人所得税征收制度所依托的课税模式出发，对课税模式进行深入的

研究，然后再对征收制度所包含的各个要素进行研究。由于个人所得税征收制度的

构成要素很多，研究不可能面面俱到，这就需要有侧重的研究，于是笔者就选择了

对个人所得税征收制度影响最为深远的几个因素进行重点研究，对课税模式、纳税

单位、征收方式进行分节研究，其他的要素进行穿插涉及，有侧重点地进行研究。

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浙江财经学院硕士学位论文摘要当前，所得税的改革正不断地深化，个人所得税的改革也在不断地推进之中，各项工作正在有条不紊地展开。政府为推进财政税收体制改革，在十一五计划中，已明确提出了要实行分类与综合相结合的个人所得税课税模式，今后必将推行该课税模式。此外，2006年我国首次推行了年所得12万元以上的纳税人自行申报制度，开创了我国个人所得税年度综合所得汇算清缴的历史先河，也引发了国人空前的关注和思考，但是效果却不尽理想，这些都是个人所得税征收制度需要解决的问题。个人所得税征收制度作为个人所得税制的重要组成部分，研究的主要问题不是对谁课税，对什么课税，课多少税的问题，而是怎么征税、怎么管理的问题。当...

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