税收遵从度的衡量方法研究

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3.0 赵德峰 2024-11-19 4 4 671.21KB 79 页 15积分
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摘 要
如何提高纳税人的税收遵从程度是一道困扰着世界各国政府的难题。税收遵
从度的高低意味着纳税人遵从税收法制、履行纳税义务的程度。对纳税人税收遵
从度的衡量，是分析、研究纳税人遵从的基础环节，为寻求提高税收遵从度的途
径提供依据。通过对税收遵从度的衡量，可以对纳税人纳税状况进行评价，有利
于政府税收部门强化税收管理。
自上世纪 70 年代以来，西方发达国家就把税收遵从作为公共经济学或财政
学中一个相对独立的范畴加以研究，相比之下，我国对税收遵从的研究起步较晚。
本文在国内外相关研究的基础上，主要进行了以下几个方面的研究：
（1）分析了研究税收遵从度的理论依据，包括预期效用理论、前景理论和
公平理论，阐述了这些理论依据在税收遵从度研究中的应用。
（2）归纳了国内外学者对税收遵从行为的不同分类及其意义，并用经典博
弈论分析了税收遵从的起因，从税制与非税制两方面分析了税收遵从度的影响因
素。
（3）重点研究了税收遵从度的四种主要衡量方法：调查法、实验法、历史
数据法和模型法。在比较分析各种方法的适用范围和优缺点的基础上，以税务审
查数据、调查数据、宏观统计数据、实验数据等为基础研究了我国税收遵从度衡
量的具体方法。
（4）从税收流失的角度简单衡量了我国 2002～2007 年由于地下经济所导致
的税收不遵从度和国内增值税的税收遵从度情况。
（5）根据税收遵从度衡量方法的研究，结合我国税收遵从度的现状，提出
了构建我国税收遵从度衡量体系的设想。
关键词：税收遵从 税收遵从度 衡量方法
ABSTRACT
How to effectively promote tax compliance is a difficult problem which all
countries confront with. Tax compliance means the degree to which taxpayer comply
with tax rules and carry out their tax liabilities. The measurement of tax compliance
level, which is the fundamental link to analyse、research and promote tax compliance,
affirmatively will evaluate the state of taxpayers’ payment and enhance government
taxation department to intensify tax administration.
In the Western developed countries tax compliance has been studied as a
relatively independent topic of public economy or public finance since 1970s, while in
China this kind of research seems to start relatively late. Based on the related research
at home and abroad, this thesis has mainly conducted following several aspect
reseach:
First of all, it analyses the theoretical basis of the tax compliance, including the
expect utility theory, the prospect theory and the equity theory. It elaborates these
theory basis in tax compliance research application.
Secondly, it summarizes the different classification of tax compliance behavior
by domestic and foreign scholars, and points out meaning of classification. It analyzes
the cause of tax compliance with the classical game theory. It also analyzes the
influence factor of tax compliance from two aspects of tax system and non-tax system.
Thirdly, it primarily studies four major methods of tax compliance measurement:
survey method, experimental method, historical data method and model method.
Through the comparative analysis, it points out the applicable scope as well as
strength and weakness of each method. It also studies the specific method of tax
compliance measurement in our country on the basis of tax data, survey data,
macro-statistics and expertimental data.
Fourthly, this thesis measures the tax non-compliance level the angle of tax gap
which resulted from underground economy and the tax compliance level of domestic
value-added tax in year 2002-2007.
Finally, according to the study of method of measurement for tax compliance,
unifying present situation of our country, this thesis proposes the construction of tax
compliance measurement system in our country.
Key Word ：Tax Compliance ，Tax Complaince Level ，Method of
Measurement
目 录
中文摘要
ABSTRACT
第一章 绪论 .......................................................... 1
§1.1 研究的背景 ................................................... 1
§1.2 研究的目的和意义 ............................................. 2
§1.3 国内外研究现状 ............................................... 3
§1.3.1 国外研究现状 ............................................ 3
§1.3.2 国内研究现状 ............................................ 5
§1.4 研究内容与研究方法 ........................................... 6
§1.5 本文中的几个重要概念 ......................................... 8
§1.6 本章小结 ..................................................... 9
第二章 税收遵从度研究的理论依据 ..................................... 10
§2.1 税收遵从度研究的经济学理论依据——预期效用理论 .............. 10
§2.1.1 逃税模型 ............................................... 11
§2.1.2 预期效用理论在税收遵从度研究中的局限性 ................. 12
§2.2 税收遵从度研究的行为学理论依据——前景理论 .................. 12
§2.2.1 确定性效应与税收遵从度 ................................. 14
§2.2.2 反射性效应与税收遵从度 ................................. 14
§2.2.3 分离性效应与税收遵从度 ................................. 14
§2.2.4 参照点与税收遵从度 ..................................... 15
§2.3 税收遵从度研究的社会心理学理论依据——公平理论 .............. 16
§2.3.1 分配公平与税收遵从度 ................................... 17
§2.3.2 程序公平与税收遵从度 ................................... 17
§2.3.3 互动公平与税收遵从度 ................................... 17
§2.4 本章小结 .................................................... 18
第三章 税收遵从度的影响因素分析 ..................................... 19
§3.1 税收遵从行为及其分类 ........................................ 19
§3.1.1 税收遵从行为的国外分类 ................................. 19
§3.1.2 税收遵从行为的国内分类 ................................. 21
§3.1.3 税收遵从行为分类的意义 ................................. 21
§3.2 税收遵从的起因——纳税人与税务机关的博弈 .................... 22
§3.3 影响税收遵从度的因素 ........................................ 26
§3.3.1 影响税收遵从度的税制因素 ............................... 26
§3.3.2 影响税收遵从度的非税制因素 ............................. 28
§3.4 本章小结 .................................................... 31
第四章 税收遵从度衡量方法的比较 ..................................... 33
§4.1 税收遵从度衡量的调查法 ...................................... 33
§4.1.1 以调查数据为基础来衡量 ................................. 33
§4.1.2 调查法衡量税收遵从度的优缺点 ........................... 36
§4.2 税收遵从度衡量的实验法 ...................................... 37
§4.2.1 以实验室实验数据为基础来衡量 ........................... 37
§4.2.2 以实地实验数据为基础来衡量 ............................. 39
§4.2.3 实验法衡量税收遵从度的优缺点 ........................... 40
§4.3 税收遵从度衡量的历史数据法 .................................. 40
§4.3.1 基于税务审计数据的衡量方法 ............................. 40
§4.3.2 基于纳税申报表数字变化的衡量方法 ....................... 43
§4.3.3 基于财务数据的衡量方法 ................................. 43
§4.3.4 基于宏观统计数据的衡量方法 ............................. 44
§4.3.5 历史数据法衡量税收遵从度的优缺点 ....................... 51
§4.4 税收遵从度衡量的模型法 ...................................... 51
§4.4.1 以模型分析数据为基础来衡量 ............................. 51
§4.4.2 模型法衡量税收遵从度的优缺点 ........................... 53
§4.5 税收遵从度衡量方法的比较结论 ................................ 53
§4.6 本章小结 .................................................... 54
第五章 税收遵从度衡量体系的构建 ..................................... 56
§5.1 税收遵从度衡量体系的设计思路 ................................ 56
§5.2 税收遵从度衡量体系的构成 .................................... 56
§5.2.1 客观税收遵从度——基于历史数据法衡量 ................... 59
§5.2.2 主观税收遵从度——基于调查法衡量 ....................... 61
§5.3 指标权重的确定 .............................................. 62
§5.4 对于税收遵从度衡量体系的计算公式的进一步说明 ................ 62
§5.5 本章小结 .................................................... 63
第六章 研究结论与需要进一步研究的问题 ............................... 65
§6.1 研究结论 .................................................... 65
§6.2 需要进一步研究的问题 ........................................ 66
§6.2.1 关于税收遵从度衡量体系的完善设想 ....................... 66
§6.2.2 关于税收遵从度衡量体系的应用设想 ....................... 67
§6.2.3 对税收遵从未来研究的展望 ............................... 68
参考文献 ............................................................ 70
在读期间公开发表的论文 .............................................. 74
致谢 ................................................................ 75
第一章 绪论
1
第一章 绪论
税收遵从研究以纳税人行为及其决策为研究对象，目的在于促进纳税人自愿
履行纳税义务，考察纳税人的涉税活动是否完全遵从税法。通常税收遵从被理解
为纳税人是否依照税法履行纳税义务的问题，然而税收遵从并不只是简单的税法
实施问题，它还涉及其他许多相关问题，本文将针对税收遵从度的衡量方法进行
一番探究。本章主要阐述了研究的背景（§1.1）、研究的目的与意义（§1.2）；
分析了国内外相关研究的现状（§1.3）；提出了本文研究的内容与研究方法（§
1.4）；并给出了本文涉及的几个重要概念（§1.5）。
§1.1 研究的背景
自古以来，税收可谓治国安邦的基础。我国唐代著名理财家杨炎把税赋称为“财
赋者，邦国之大本，而生人之喉命，天下治乱轻重系焉”①，意思是税收乃国家的
根本，其重要性好比人的咽喉，关系到天下是治还是乱，是安还是危。马克思也
曾深刻地指出：“国家存在的经济体现就是捐税”②。税收是政府为满足公共需要
而向社会提供公共产品的成本和费用，也是政府为实施宏观经济调控所聚敛的必
要财力。根据国家税务总局发布的数据，2007 年我国税收收入完成 49442.73 亿元
（不含关税、契税和耕地占用税），近五万亿元。我国的税收收入已占到财政收入
的95％左右，是政府财政收入最主要的来源。
由于我国市场经济体制还不成熟，税收遵从度比较低，纳税人很容易仅从自身
经济利益出发，为减少税负而采取税收不遵从行为［1］
。税收不遵从对经济影响甚
大，表现在以下几个方面：
首先，税收不遵从直接减少了税收收入，导致税收流失。今天世界各国都普遍
存在税收流失现象。资料显示：西方发达国家如意大利税收流失率估计高达 30％～
40％；发展中国家如印度、巴西等国的税收流失率高达 50％；即使是美国，官方
估计联邦政府税收流失率也有 14％，每年税收流失额近 2600 亿美元，其中企业税
收流失占据相当大比例［2］
。我国税收流失问题也很严重（见表 1－1）。一般认为，
我国国有企业偷逃税面为 50％，乡镇企业偷逃税面 60％，城乡个体工商户和私营
企业偷逃税面 80％，外企偷逃税面为 60％［3］
。
①《全唐文》，卷四百二十一，4303 页，北京，中华书局，1982
②《马克思恩格斯选集》，1卷，181 页，北京，人民出版社，1972
税收遵从度的衡量方法研究
2
表 1－1 1995－2002 年全国税收流失规模测算总表 单位：亿元
年份
地上经济税
收流失额①=
②+③+④
非农物
质部门
②
进口
关税
③
个人所
得税
④
地下经
济税收
流失额
⑤
税收流失
总额⑥=
①+⑤
1995
3623.70
2616
970.70
28
850.28
4473.98
1996
3354.54
2601
680.54
73
744.87
4099.41
1997
3683.06
2717
684.06
282
675.38
4354.44
1998
3829.17
2816
675.17
338
694.63
4523.80
1999
3542.64
2720
330.64
492
904.95
4447.59
2000
3717.06
2524
461.06
732
729.47
4446.53
2001
3743.00
2665.27
270.27
804.47
577.56
4320.56
2002
3776.67
2665.15
165.94
945.55
215.20
3991.88
资料来源：①1995－2000 年数据引自贾绍华：《中国税收流失问题研究》.中国财政经济出版
社，2002 年版。
②2001－2002 年数据引自易行健，杨碧云，易君健：“我国逃税规模的测算及其经济影响分析”.
《财政研究》，2004，（1）。
其次，税收不遵从对 GDP 和失业率等宏观经济指标的可信度、税后收入分配
和资源配置的效率具有负面影响，使宏观经济指标的指导作用、政府的宏观调控
功能弱化。在这三大影响中，最为重要的是对资源配置的效率造成的影响。纳税
（正规）部门和不纳税（黑色）部门的并存相当于在这两个部门的净收益率之间
加进了一个楔子。如果资源是自由流动的，那么它们会从纳税部门流向不纳税部
门，直到这两个部门的净收益率相等为止。然而这时总收益率（反映了生产要素
的社会生产率）却与原来不同了，资源配置不当。
最后，税收不遵从还导致纳税人之间税负不公，影响各纳税主体间的公平竞争，
在一定程度上损害了税法尊严［4］
。因此，税收遵从问题是政府面临的一大难题，
完全的税收遵从只是一个理想的状态，唯一可行的是通过对税收遵从度的分析研
究，寻找有效的措施，尽可能减少税收不遵从行为，提高税收征管水平。
§1.2 研究的目的和意义
自20 世纪 70 年代，西方学者就开始对税收遵从进行研究，并广泛地采用了实
证研究的方法。其中，税收遵从度的正确衡量，即选择什么样的方法对税收遵从
摘要：

摘要如何提高纳税人的税收遵从程度是一道困扰着世界各国政府的难题。税收遵从度的高低意味着纳税人遵从税收法制、履行纳税义务的程度。对纳税人税收遵从度的衡量，是分析、研究纳税人遵从的基础环节，为寻求提高税收遵从度的途径提供依据。通过对税收遵从度的衡量，可以对纳税人纳税状况进行评价，有利于政府税收部门强化税收管理。自上世纪70年代以来，西方发达国家就把税收遵从作为公共经济学或财政学中一个相对独立的范畴加以研究，相比之下，我国对税收遵从的研究起步较晚。本文在国内外相关研究的基础上，主要进行了以下几个方面的研究：（1）分析了研究税收遵从度的理论依据，包括预期效用理论、前景理论和公平理论，阐述了这些理论依据...

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