完善我国企业重组税收政策的研—基于公平与效率原则究

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3.0 李江 2024-09-24 4 4 534.75KB 75 页 160积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

20 世纪 90 年代后半期，全球重组活动达到了前所未有的高潮，作为企业获

得战略性发展的重要方式之一，企业重组已逐渐与投资并重，成为不可忽视的经

济力量，以其独特的魅力引起了众多经济学家的关注，使人们从不同的角度和层

面去揭开它神秘的面纱。企业重组税收政策对企业重组活动产生了很重大的影响，

所以研究当前我国企业重组税收政策，分析我国企业重组税收政策的政策效应，

指出当前我国企业重组税收政策的不足和缺陷，并完善我国企业重组税收政策，

使其真正发挥在维护市场公平、调节市场行为的作用，就显得具有特别重要的意

义和价值。

本文从税收最基本的两个原则—公平和效率原则，来研究和分析我国当前的

企业重组税收政策。在详细地介绍公平和效率的概念以及国内外学者对公平与效

率的关系的不同观点的基础上，并且在党中央 17 大提出当前我国应该提倡的收入

分配观—“初次分配和再分配都要处理好效率和公平的关系，再分配更加注重公

平”的背景下，笔者提出了当前我国企业重组税收政策的制定应该坚持的原则，

即在企业重组领域仍要坚持效率优先、兼顾公平的原则，在公平方面，要更加注

重条件公平和经济意义上的公平，同时适当兼顾结果公平和社会意义上的公平；

在效率方面，要兼顾税收中性原则和税收的激励原则，而不能象当前我国税收政

策倡导的那样—只顾税收的激励原则而忽视税收的中性原则。这是本文论述的一

个理论基调，也是分析我国当前企业重组税收政策的效应、完善我国企业重组税

收政策的理论基础和指导思想。

在公平与效率的原则的作为理论基础的指引下，本文分别从公平和效率方面

分析了我国当前企业重组税收政策的政策效应，从公平的角度看，我国企业重组

税收政策总体上体现了公平的原则，但是在具体的政策上却存在背离公平原则的

税收政策；从效率的角度看，我国企业重组税收政策偏重于税收激励原则而忽视

税收中性原则，而且虽然税收的激励效应很强，但是实效性却不佳。所以在上述

政策效应分析的基础上，文章指出了我国企业重组税收政策存在的一系列的不足

和缺陷。

在文章的最后一个部分，在公平与效率的原则的指导下，同时在上面对我国

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企业重组税收政策的不足和缺陷的分析的前提下，笔者针对我国应税企业重组税

收政策和免税企业重组税收政策两个方面提出了具体的政策建议。

本文的创新之处，在于将税收政策制定的最基本的原则—公平与效率原则，

与企业重组税收政策紧密的结合起来，将公平与效率原则贯穿文章的始终，根据

公平与效率原则分析我国企业重组政策的效应，指出政策的不足并提出相应的建

议，也就是说原则指导政策的制定，政策的实施体现原则。

关键词：企业重组；公平原则；效率原则；税收政策

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ABSTRACT

Since the latter half of 1990s，global enterprise reorganizations has experienced

an unprecedented climax．enterprise reorganizations，as the essential enterprise strategic

developing mechanics，a way of direct investment，has become as important as

investment．At the same time，its unique charm attracts more and more attention from

the business and academic sectors．They try to open its mysterious veil from different

angles and dimensions．Therefore，studying the current tax policy of China’s enterprise

reorganization，analysis the effect of the tax policy of China's enterprises，pointing out

the deficiencies and shortcomings of it，and improving tax policy to make it play the

role of maintaining fair market and regulating the behavior of market，becomes

particular significance and value．

This paper study and analysis the tax policy of enterprise reorganization from the

most basic two principles of tax - the principle of fairness and efficiency．Based on the

analysis the concept of fairness and efficiency as well as the different viewpoints of

domestic and foreign scholars on the relationship between equity and efficiency，and

under the new China's opinion of current income distribution which is putted forward in

the17th Congress of the Communist Party of China－“it is necessary to handle properly

the relationship between efficiency and equityinitial distribution and redistribution ，

what is more，it should pay more attention to fairness in re-distribution”，I raised the

principle which the tax policy of China's enterprises reorganization must obey，that is

we should persist in the principle of giving priority to efficiency with due consideration

to fairness in the area of China's enterprises reorganization．In fairness， it is necessary

to pay greater attention to fairness based on conditions and economic fairness，at the

same time balancing fairness based on result and social fairness；In terms of efficiency,

balancing revenue neutral principles and the principle of tax incentives．This is the

theoretical keynote of this paper and the theoretical basis guiding ideology of analysis

the effect of tax policy of China's enterprises reorganization and improving and

restructuring the tax policy．

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Based on the principle of fairness and efficiency ，this paper analysis the effect of

the current tax policy of China's enterprises reorganization．From the point of view of

fairness，China's enterprises reorganization of the tax policy on the whole reflects the

principle of fairness，but in specific，some policies deviate from the principle of

fairness；from the point of view of efficiency，China's enterprise restructuring tax policy

emphasis on the principle of tax incentives and ignore revenue neutral principle，and

despite strong incentive effects of taxatio ，but the actual effectiveness is

poor．Therefore，after the analysis of the effect of this policy，I point out the defects of

China's enterprises reorganization．

In the last part of the article，under the guidance of the principle of fairness and

efficiency and after the premise of the analysis defects of the tax，I put forward the

specific policy proposals from the principle of fairness and efficiency．

In this paper，the innovation lays in combining the tax policy with the basic

principle - the principle of fairness and efficiency closely，permeat the principle of

fairness and efficiency in the article ，based on the principle of fairness and

efficiency ．pointing out its shortcomings and to make appropriate policy

recommendations，so principles guide policy formulation，policy implementation

embodies principles．

Key words：enterprise reorganizations； principle of fairness ； principle of

efficiency； policy of tax

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绪论................................................................................................................................... 8

第一章我国企业重组税收政策概述 .................................................................... 18

第一节企业重组概述.......................................................................................... 18

第二节我国企业重组的税收政策 ....................................................................... 21

第二章我国企业重组税收政策制定的原则 ............................................................ 29

第一节税收政策制定的最基本的原则 ............................................................. 29

第二节我国企业重组税收政策制定的公平原则 ............................................... 29

第三节我国企业重组税收政策制定的效率原则 ............................................. 39

第三章我国企业重组税收政策不足的分析 .............................................................. 38

第一节基于公平原则分析我国企业重组税收政策的不足 ............................... 38

第二节基于效率原则分析我国企业重组税收政策的不足 ............................... 47

第四章完善我国企业重组税收的建议 .................................................................... 63

第一节完善我国应税企业重组税收政策的建议 ............................................. 63

第二节完善我国免税企业重组税收政策的建议 ............................................. 70

参考文献：..................................................................................................................... 75

致谢............................................................................................................................... 78

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绪论

一、研究意义

企业重组是市场经济的产物，始于 19 世纪末，目前已经成为西方发达国家十

分重要的经济现象，合并规模之大，时间之长前所未有，且有愈演愈烈之势。在

我国，随着经济体制的深化，优胜劣汰作为市场经济的基本法则已被越来越多被

人们所接受，企业重组将作为企业资本营运的重要形式，在经济发展中发挥十分

重要的作用。通过重组进行战略整合，企业可以达到多样化经营的目标或发挥经

营、管理、财务上的协同作用，取得更大的竞争优势。

企业重组税收政策对企业重组活动产生了很重大的影响，它在规范我国企业

重组市场，鼓励企业重组活动的进行，促进我国企业组织结构和产业结构的优化

升级起，加速国企改革的顺利进行等方面起到了很大的作用，为经济增长方式的

转变和我国企业重组活动的发展提供了一个公平而稳定的市场环境。

但是随着市场经济体制的逐步完善和发展，市场主体的思想和认识越发成熟，

各种各样的重组方式和行为的涌现，当前企业重组税收政策逐渐显现其在规范企

业重组行为、鼓励企业重组等方面存在的不足和缺陷和对公平与效率原则的背离。

所以研究当前我国企业重组税收政策，从税收政策制定所遵循的最基本的原

则的角度—公平和效率原则，分析我国企业税收政策效应，指出当前企业税收政

策在遵循公平和效率方面的不足和缺陷，并因此在上述税收原则的指导下，完善

我国企业重组税收政策，使其真正发挥税收在维护市场公平、调节市场行为的作

用，体现公平与效率的原则，就显得具有特别重要的意义和价值。

二、文献综述

（一）国外文献综述

1．税收原则

税收政策的原则，即税收原则，又称税制原则，国内外财政学界关于税收原

则问题的讨论，既是一个很古老又是一个至今未能画上句话的课题。

早期关于税收原则的理论的主要代表是瓦格纳的税收原则。阿道夫．瓦格纳

是德国社会政策学派的代表人物，他集前人税收原则理论的大成，进一步发展了

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税收原则理论，其税收基本思想是：政府利用税收不应以满足财政需要为惟一目

的，而应运用政府权利来解决社会问题，在其代表作《财政学》中提出了税收的

原则：（1）财政政策原则，即税收能充分灵活地保证国家财政支出的需要；（2）

国民经济原则，即政府征税不应当阻碍国民经济的发展，以免破坏税源；（3）社

会公平原则，即税收负担应在各个人和社会各阶层之间进行公平分配；（4）税务

行政原则，即税法的制定和实施都应当便于纳税人履行纳税义务。瓦格纳的税收

原则是当代财政学界普遍认同的税收原则，他在其国民经济原则和社会主义原则

中首创了税收调节经济的原则内容,对税收原则的发展作出了显著的贡献。

在当代财税学界，税收原则主要渊源于凯恩斯主义和福利经济学思想，基本

上是围绕税收在当代经济生活中的职能提出了不同的税收原则理论。综合起来，

具体的提法是税收公平和税收效率两大原则。这其中以美国著名学者理查．A．马

斯格雷夫和皮吉．B．马斯格雷夫（1973）为代表，他们以效率与公平两个原则为

核心，来阐述他们提出的税收六原则。强调六个原则协调运用的重点，就是要处

理好效率与公平原则间的关系。税收的六原则是：（1）税收的分配应是公平的，

应使每个人支付他“合理的份额”；（2）应该对税制进行选择，以便尽量不影响有

效市场上的经济决策，税收的“过度负担”应该减少到最低限度；（3）如果税收

政策被用于其他目标（如提供投资刺激），在这样做时，必须使对税制的公平性的

干扰达到最小；（4）税制结构应有利于财政政策的应用，而这一政策是为了达到

稳定与增长的目标；（5）对税收制度应有效而不是专断的管理，税制应为纳税人

服务；（6）和其他目标相适应，管理及纳税费用应该尽可能地减少。

2．公平与效率原则综述

公平与效率是一个矛盾的统一体，西方经济学界的各个学术流派的观点有很

大的不同和争议。

凯恩斯学派坚持收入均等化意义上的公平观，它是一种基于国家干预主义意

义上的公平效率观，它需要通过国家采用税收政策和转让支付政策才能实现。所

以，凯恩斯主义的公平、效率和分配观是一种收入均等、效率优先意义上的公平

效率观。在凯恩斯主义的公平效率观的影响下，后来的两个流派也发展形成了自

己的公平效率观①。

① 李松龄．收入均等、效率优先－凯恩斯主义的公平、效率和分配论．[J ]．湖南大学学报．2003，11．

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马克思主义认为市场交换规则公平和市场均衡规则都不能保证收入分配公

平，只有坚持生产资料占有上的公平，坚持等量劳动获得等量收入的公平才是真

正的收入分配公平，即结果公平；而且只有分配公平的生产关系，才能适应生产

力的发展，提高生产效率。所以，马克思的公平、效率和分配观是有公平就有效

率①。

供给学派提倡的是有效率才有公平的公平效率观。供给学派强调放松政府限

制，强化市场调节，即强调税收的中性，供给学派必然主张市场规则公平、机会

平等，由于减税和放松政府限制的政策主张的目的是为了提高经济效率。所以，

供给学派的公平效率观也可以被认为是规则公平、效率优先②。

福利经济学派通过建立一种价值标准，如效用价值或是社会福利作为评价公

平的标准，如果一种规则，如分配规则或者资源配置规则，在使一个人或者一部

分人境况变好的同时，不使其他人的境况变坏，就被认为是公平的。所以他们的

公平观是效率意义上的公平观，在公平与效率关系的认识上，他们认为二者是此

长彼消的关系，即要提高公平程度，就得牺牲效率，或者要提高效率，就得牺牲

公平③。

通过上述关于各个经济学流派的公平效率观的介绍，可以看出各个学派基于

各自所处的历史时期，得出的的观点有一致的，也有完全矛盾的，在现在看来，

都有一定的理论价值，同时也存在其缺陷和局限性。

3．企业重组税收政策坚持的原则

关于西方学者税收政策的政策取向，李维萍的博士论文有详细的论述，经济

学家们运用了大量微观经济学理论，包括规模经济、主流经济学家的垄断利润（丹

尼斯.卡尔顿和杰弗里.佩罗夫，1998）和制度经济学的交易费用理论（Williamson,

O.E，1979）、管理效应的同构性和资源优化配置（针对混合合并），从生产效率角

度分析了企业重组，他们认为合并可以提高生产效率，达到帕累托最优。

同时，经济学家们运用了帕累托改进、外部性理论（布罗姆利，1996）和新

古典经济学家的局部均衡理论，从社会福利性角度分析企业重组，他们认为，在

社会上存在不良外部性情况下，企业合并可以内化这种社会成本，同时企业合并

① 李松龄．有公平就有效率—马克思的公平、效率和分配观．[J ]．山东社会科学．2003，1．

② 李松龄．有效率就有公平—供给学派的公平、效率和分配观．[J ]．广西经济管理干部学院学报．2003，11．

③ 李松龄．公平与效率准则—福利经济学的公平、效率和分配观的比较．[J ]．广西经济管理干部学院学

报．2002，11．

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浙江财经学院硕士学位论文3\\摘要20世纪90年代后半期，全球重组活动达到了前所未有的高潮，作为企业获得战略性发展的重要方式之一，企业重组已逐渐与投资并重，成为不可忽视的经济力量，以其独特的魅力引起了众多经济学家的关注，使人们从不同的角度和层面去揭开它神秘的面纱。企业重组税收政策对企业重组活动产生了很重大的影响，所以研究当前我国企业重组税收政策，分析我国企业重组税收政策的政策效应，指出当前我国企业重组税收政策的不足和缺陷，并完善我国企业重组税收政策，使其真正发挥在维护市场公平、调节市场行为的作用，就显得具有特别重要的意义和价值。本文从税收最基本的两个原则—公平和效率原则，来研究和分析我国当前的...

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