基于比较与创新的内部控制规范问题研究

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3.0 李江 2024-09-25 4 4 778.36KB 86 页 150积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

长期以来，尤其是在 2001 年前后一系列令人瞩目的公司丑闻爆发之后，关于

内部控制的研究和立法行动深受社会各界的重视和关注。美国、英国和加拿大都

在既有的内部控制框架下颁布了一系列内部控制规范，加强了内部控制信息披露

的监管，制定了一系列关于内部控制披露和内部控制评价的规范，以维护资本市

场上投资者的投资信心，我国也概莫能外。针对我国企业管理松弛、内控弱化、

风险频发、资产流失、营私舞弊、损失浪费等比较突出的问题，我国有关部门在

几年前就已经开始了制定内部会计控制规范的积极尝试。2006 年我国成立了内部

控制标准委员会，并颁布了内部控制基本规范和 17 个具体规范的征求意见稿，在

这种背景下研究和参考发达国家内部控制规范的建设情况，借鉴其先进经验，具

有十分突出的理论价值和现实意义。

本文以比较分析、经验总结和政策建议为思想主线，以比较研究方法为主，

综合采用了历史分析方法和调查分析方法。文章首先对内部控制规范的定义、特

性、分类进行了探讨，旨在为后文的内部控制规范比较提供概念基础。然后选择

美国、英国和加拿大三国作为比较对象，采用历史演进分析方法，梳理了美国、

英国、加拿大各国内部控制规范的演进脉络，分析了各国内部控制规范内容及其

结构、制定机制和执行机制的特点，并在此基础上进行综合比较。各国内部控制

标准中内部控制定位宽泛、强调风险管理、重视内部控制与公司治理的互动。各

国内部控制规范的制定主体既包括政府机构又包括职业组织。各国采用了允当的

制定程序，按照原则导向或规则导向制定思想制定了各自特点鲜明的内部控制规

范。为维护投资者的投资信心，提高财务报告的可靠性，各国均选择了财务报告

内部控制定位，制定了具有各国特色的内部控制评价规范和内部控制披露规范，

形成了各国的内部控制规范体系。而且各国在此基础上通过加强法律保障机制，

完善公司治理机制，采用强制性和自愿性相结合的方式保证内部控制规范有效执

行。本文进一步结合中国内部控制规范的发展现状，通过与国外的内部控制规范

进行比较，分析了中国与美、英、加三国内部控制规范内容及其结构、制定机制

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和执行机制的特点。为了使比较的结果更为可信，本文采用了调查分析方法，针

对我国内部控制规范内容及其结构、制定机制、执行机制与各国存在的差异，设

计调查问卷，了解我国的实务工作者和理论研究者对上述的差异看法，以便将研

究结论和建议建立在较为可靠而坚实的基础之上。最后结合比较结果和调查分析

结论，本文提出我国应充分借鉴美、英、加三国的内部控制规范建设的先进经验，

顺应我国国情，建立具有创新性的我国内部控制规范。

本文的创新之处体现在以下几个方面。首先，研究资料新颖。所引用资料新

且翔实，参考了大量的外文资料，特别是各国最新发布的内部控制规范，掌握了

国内外最新研究文献。其次，研究方法多样。对内部控制规范的研究既包括历史

演进分析、比较分析，还包括调查分析。规范研究与实证研究相结合。再次，研

究角度独特。本文的比较研究对象既包括美国的内部控制规范，也包括英国和加

拿大的内部控制规范。比较内容既包括制定机制的比较，也包括内容及其结构、

执行机制的比较。最后，研究内容全面。本文既阐述了美、英、加等国内部控制

规范的结构特点，又梳理和分析了各自的演进脉络和发展过程。内容全面而系统。

关键词：内部控制；内部控制规范；比较；制定机制；执行机制

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III

ABSTRACTS

For a long time, especially in 2001 after a series of spectacular corporate scandals

broke out, different sectors of the community take attention and made concern about the

research on internal control and legislative action .The United States, Britain and

Canada had promulgated a series of regulations on internal control based on the existing

internal control framework, the ERM framework in the United States, Turnbull

guidelines in the United Kingdom. They strengthened regulation on disclosure of

internal control information and enacted a series of regulations on evaluation of internal

control and the disclosure of internal control to maintain the investors’ confidence about

the capital market. China has admitted of no exception. There were a lot of prominent

problems such as relaxation of management, internal control weakened, frequent risk,

loss of asset, corruption, losses and waste in the company. Just a few years ago, China

have started the development of the regulations on internal accounting control. In 2006

China established China Internal Control Standards Committee (CICSC) and

promulgated draft of one basic regulation and 17 specific regulations on internal control.

There will be a very prominent theoretical value and practical significance to research

and reference regulation of internal control in developed country and learn from their

advanced experience under such background.

This paper firstly gave the definition, characteristics, classification and the role of

regulations of internal control, for the purpose to provide conceptual basis of

comparison of regulations the internal controls. Then choose the United States, the

United Kingdom and Canada as the comparison opponents. It described the evolution of

regulations of internal control in United States, Britain and Canada with the historical

evolution of analytical methods, and gave the characteristics of the contents and the

structure, the formation mechanism and the enforcement mechanisms of regulations of

internal control in each country. on this basis, a comprehensive comparison was made.

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Each country made a broad definition about internal control in their standards of

internal control and stressed risk management, interaction between internal control and

corporate governance. The body of formulating regulations of internal control in

included includes government agencies and professional organizations and the

formulation procedure was due. The regulation was principles-based or rule-based in

accordance with their features. To maintain investors’ confidence and improve the

reliability of financial reporting all of them selected the items internal control over

financial reporting, developed the regulations of internal control evaluation internal

control disclosure, and formed a integrate system of internal control standards. On this

basis, through the strengthening of legal protection mechanisms, improving their

corporate governance mechanisms, mandatory and voluntary approach were taken to

guarantee the implementation of regulations of internal control. This paper further

described the evolution and the status quo about Chinese regulation of internal control

and made comparison with the United States on the contents and structure, formation

mechanism and enforcement mechanism of the regulation of internal control. In order to

improve the reliability of the results this paper gave a survey of the regulation of

internal control in china on the basis of difference between China and the other country

to receive the opinion on the understanding and the differences from the practical and

theoretical researchers then the conclusion of the study and recommended the

establishment of a more reliable and solid base. Compared with the findings and

conclusions of investigations, this paper presented that China should fully learn from

the United States, Britain and Canada based on the conditions of our country to

establish a series of innovative regulations of internal control.

Key Words: Internal Control; Regulations of Internal Control; Comparison;

Formation Mechanism; Enforcement Mechanism;

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第 1 章绪论......................................................... 1

1.1 问题的提出 ...................................................... 1

1.2 研究目的及意义 .................................................. 2

1.3 国内外研究成果综述............................................... 2

1.4 基本思路、研究方法、内容结构及创新点 .............................. 7

第 2 章内部控制规范的概念及分类 ................................ 10

2.1 内部控制规范的定义及特性 ........................................ 10

2.2 内部控制规范的分类.............................................. 11

第 3 章内部控制规范的国际比较 .................................. 14

3.1 美国内部控制规范的发展及其特点................................... 14

3.2 英国内部控制规范的发展及其特点................................... 26

3.3 加拿大内部控制规范的发展及其特点 ................................. 35

3.4 美国、英国、加拿大内部控制规范的国际比较 ......................... 47

第 4 章中国内部控制规范的特点 .................................. 51

4.1 中国内部控制规范的发展 .......................................... 51

4.2 中国现有内部控制规范的特点 ...................................... 53

第 5 章我国内部控制规范的调查分析 .............................. 58

5.1 调查分析的设计 ................................................. 58

5.2 描述性统计分析 ................................................. 59

5.3 调查问卷的信度分析.............................................. 62

第 6 章研究结论及建议 ......................................... 65

6.1 研究结论 ....................................................... 65

6.2 我国建立和完善内部控制规范的建议 ................................. 66

6.3 本文研究的局限及尚需研究的问题................................... 70

参考文献 ..................................................... 72

附录 ....................................................... 80

致谢.............................................................. 82

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第 1 章绪论

1.1 问题的提出

内部控制因组织内部的分工协作和风险防范的管理需要而产生，并随着分工

加深和风险的防范日益重要而发展。近年来，内部控制及其相关问题的研究已经

成为会计理论界关注的话题之一。为了规范内部控制的管理，健全单位的内部控

制系统，美国 COSO（Committee of Sponsoring Organization of the Tread-way

Commission）委员会曾先后于 1992 年和 2004 年分别颁布了《内部控制－整体框

架》（Internal Control-Integrated Framework，简称 COSO 报告）和《企业风险管理

—整体框架》（Enterprise Risk Management，简称 ERM 框架），对内部控制的目标、

构成要素和控制程序进行了明确的规定；英国会计职业组织英格兰和威尔士特许

会计师协会（Institute of Chartered Accountants for England and Wales, 简称 ICAEW）

和加拿大特许会计师协会(Canadian Institutes of Chartered Accountant, 简称 CICA )

的控制标准委员会（Criteria of Control Board, 简称 CoCo ），也在 COSO 报告的基

础上分别制订了各国的内部控制管理规范。

我国顺应潮流，在 2002 年也陆续颁布了一批内部控制规范，并于 2006 年 7

月专门成立了内部控制标准委员会，重新修订和制订已有的内部控制规范。目前

已经有一个基本控制规范和 17 个具体规范处于征求意见阶段，另有 9 个具体规范

在研究起草之中。然而，我国与国外不同。在内部控制规范制订方面，我们既没

有内部控制的管理经验，也缺乏制订内部控制规范的成熟经验，这使得我国制订

内部控制规范面临着诸多困难和障碍。这种情况下，如何借鉴和吸收国外内部控

制规范的制订经验，在内部控制规范制订上，认真研究借鉴，少走弯路①，就成为

我国理论界和实务界迫切需要解决的理论与现实问题。

1.2 研究目的及意义

① 节选自 2007 年5月25日北京召开的企业内部控制标准委员会第三次全体会议上王军副部长的讲话，题目

为《统筹规划深入研究加快推进企业内部控制标准体系建设》。

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摘要：

浙江财经学院硕士学位论文I摘要长期以来，尤其是在2001年前后一系列令人瞩目的公司丑闻爆发之后，关于内部控制的研究和立法行动深受社会各界的重视和关注。美国、英国和加拿大都在既有的内部控制框架下颁布了一系列内部控制规范，加强了内部控制信息披露的监管，制定了一系列关于内部控制披露和内部控制评价的规范，以维护资本市场上投资者的投资信心，我国也概莫能外。针对我国企业管理松弛、内控弱化、风险频发、资产流失、营私舞弊、损失浪费等比较突出的问题，我国有关部门在几年前就已经开始了制定内部会计控制规范的积极尝试。2006年我国成立了内部控制标准委员会，并颁布了内部控制基本规范和17个具体规范的征求意见稿，在这种...

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