基于民营企业的税收改革探讨

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3.0 周伟光 2024-09-20 4 4 991.57KB 79 页 150积分

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浙江财经学院硕士学位论文

III

摘要

当前，民营经济是我国经济中最具增长力、最有活力的一种经济成分，在我

国国民经济中占有极其重要的作用。但民营经济的发展也面临诸多问题。其中，

税负不公、税收负担重是许多民营企业家在座谈会上反映强烈的问题之一。因此，

税收改革如何为民营企业服务是摆在我们面前的一个重要课题。

本文通过对改革开放以来税收改革历程的剖析，指出了我国税收对民营企业

的歧视，民营企业遭受的不公平待遇，表明我国现行税收政策制约了民营企业的

发展，并就如何改革税收政策提出了相应的意见和建议。

本文的结构设计如下：

第一章是在回顾我国自改革开放以来税制改革内容的基础上进行反思，指出

税收改革应该为民营企业服务的论点。

第二章说明税收改革与民营企业之间存在的互动关系。民营企业的进一步发

展对税收改革提出了客观要求，而税收改革又会反作用于民营企业的进一步发展。

本文通过影响民营经济进一步发展的几个主要方面，即市场公平竞争、投资、技

术进步等方面来说明税收对民营企业发展的作用机制。

第三章是对国外成功经验的借鉴。主要是介绍国外在刺激民间投资、促进企

业技术进步和完善的增值税、所得税政策以保证公平竞争这三个方面的经验，以

及它对我们国家的启示。

第四章提出了促进民营企业发展的税收改革意见和建议。主要分为两大部分：

第一，完善现行的增值税和所得税税制，为民营企业参与市场公平竞争创造一个

良好的税收环境。第二，从鼓励民营企业投资、促进民营企业技术进步入手，积

极探讨促进民营企业进一步发展的意见和建议。

笔者希望通过本文的阐述能引起政府对我国发展民营企业的税收环境的重

视，为民营企业表达对税收改革的要求，并就如何通过税收改革促进民营企业的

发展提出意见和建议。

关键词：民营企业投资技术进步税收改革

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ABSTRACT

Presently, privately operated economy is one economic sector in our country which

has the most growth potential, the most active and has been playing the extremely vital

role in our national economy. It’s the performance for increasing the employment post,

providing the taxation income, and so on.

But the development of Non state-operated economy is also facing many

restricted factors. Among them, the tax burden unfair, the tax heavy burden is also one

of intense questions which many Non state-operated Entrepreneurs reflected at the

symposium (Mr.shan professor). How does the tax reform to further develop to serve

well for the promotion of Non state-operated enterprise, this is an important topic

suspending in front of us.

Since the reform and open policy this article through to the review and

reconsidering of tax reform course, has analyzed the discrimination to Non

state-operated enterprise in our country’s tax policy, Non state-operated enterprise

suffers all sorts of unfair treatment, it showed the tax environment condition had

suppressed the development of Non state-operated enterprise. This article proposes the

tax reform precisely from the angle which develops Non state-operated enterprise.

The structure of this article designed as follows:

The First chapter is reconsidering in the foundation of reviewing to the tax reform

since our country carrying on reform and open policy, proposed the argument that the

tax reform should serve for Non state-operated enterprise.

The second chapter shows the interaction relations between tax policy reform and

Non state-operated enterprise. Non state-operated enterprise's further development set

the objective request to the tax reform, and the tax reform will play an important on the

further development of Non state-operated enterprise. The tax reform mainly plays

influence on Non state-operated enterprise through the formulation tax policy. This

article mainly through to several principal aspects which influence the further

development of Non state-operated economy, namely fair market competition,

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investment, technological advancement and so on，showed the function mechanism of

the tax policy reform to the development of Non state-operated enterprise.

The third chapter is to model the overseas success experience. Mainly is to

introduce overseas three aspects success experience, including the experience of the

stimulation of folk investment, the promotion of enterprise technological advancement,

and the quite perfect increment tax policy and the income tax policy guaranteed for the

fair competition, and to discuss the model and the inspiration for our country based on

these.

The fourth chapter proposed tax reform opinions and suggestion which are

advantageous to Non state-operated enterprise. It’s mainly divided into two major parts:

first, it’s to consummate the present increment tax system and the income tax system,

and create a fair tax environment for Non state-operated enterprise, this is the tax

environment foundation of Non state-operated enterprise's development. second, it’s to

positively promote Non state-operated enterprise's further development from two

principal aspects that encourage Non state-operated enterprise invests, promote Non

state-operated enterprise technological advancement.

The author hoped the tax environment which develops to Non state-operated

enterprise will cause the government's value through this article's elaboration, and

expressed objective request to the tax policy reform for Non state-operated enterprise,

and proposed own opinion and the suggestion in how to reform the tax policy

promoted Non state-operated enterprise's development, in order to supply the

reference.

Keyword: Non state-operated enterprise ; investment;

The technological advancement ; tax reform

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前言...................................................................................................................................1

第一章对我国改革开放至今税收改革的反思.............................................................8

第一节改革开放以来税收改革历史回顾与反思 .................................................................. 8

第二节税收改革应该为民营企业服务 ................................................................................ 19

第二章税收改革与民营企业的相互关系分析...........................................................31

第一节民营经济发展对税收改革提出了客观要求 .............................................................. 31

第二节税收对民营企业发展的作用机制 .............................................................................. 32

第三节现行税制不利于民营企业的进一步发展 .................................................................. 39

第三章税制改革的国际经验借鉴...............................................................................48

第一节国外鼓励民间投资的税收政策 ................................................................................ 48

第二节国外促进企业技术进步的税收政策 ........................................................................ 50

第三节国外完善增值税制和公司所得税税制的经验借鉴 ................................................ 52

第四节国外成功经验对我国的启示.................................................................................... 56

第四章基于民营企业的税制改革建议 ......................................................................60

第一节创造有利于民营企业发展的公平税收环境 ............................................................ 60

第二节制定有利于促进广大民营企业发展的税收政策 .................................................... 63

结论.................................................................................................................................70

参考文献.........................................................................................................................72

附录...........................................................................................................................75

致谢...........................................................................................................................76

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VII

表格索引

表格 1-1 历年个体工商户发展情况 ..................................................................................... 20

表格 1-2 历年私营企业发展情况 ........................................................................................ 21

表格 1-3 2005 年按生产法计算的内资民营经济占GDP的比重 ......................................... 21

表格 1-4 按登记注册类型分组的企业法人单位 ................................................................ 22

表格 1-5 企业实收资本来源构成 ......................................................................................... 22

表格 1-6 分经济类型固定资产投资单位：亿元................................... 23

表格 1-7 民营经济的工业增加值情况单位：亿元，%..................................... 23

表格 1-8 城镇民营经济就业情况单位：万，人............................ 24

表格 1-9 各种经济成分的税收收入的增长率单位：%............................... 25

表格 1-10 私营经济缴纳的税收收入增长率与国民经济增长率比较单位：%....... 25

表格 1-11 个体、私营企业工商税收增长情况（单位：亿元、%）... 26

表格 1-12 民营经济的税收情况单位：亿元，%............................... 26

表格 1-13 1992－2001 年全国私营企业户数净增长量（单位：万户） ................ 27

表格 1-14 1992－2001 年不同所有制企业户数增长情况（单位：户、%）..... 28

表格 1-15 全国个体工商户、私营企业规模变化情况单位：人，万元................ 28

表格 1-16 1992－2001 年不同所有制企业户均注册资金情况单位：万元................. 29

表格 1-17 全国民营企业发展情况..................................................................................... 29

表格 2-1 内外资企业有关支出的税前扣除标准................................................................ 42

表格 2-2 按民营企业与外资企业不同的计税标准，则有下表（单位万元）：............. 43

表格 3-1 美国和部分欧盟成员国公司所得税基本税率的变化情况.................................. 55

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前言

一、选题的意义

中国民营经济在经历了 20 多年的恢复和发展后，已在我国国民经济中具有了

重要地位。目前，我国民营经济在国民经济中所具有的重要地位和作用主要表现

在：一是增加就业、稳定社会的重要保证。2002 年在民营企业中的就业人数达 1

亿多，其中 10%是近几年的下岗失业人员。“十五”期间，民营经济在二、三产业

的就业人数从 2.79 亿人，增长到 3.49 亿人，净增 7000 万人。城镇民营经济的就

业人数从 1.5 亿人，增长到 2.07 亿人，净增 5700 万人。城镇就业总人数由 2.32

亿增长到 2.73 亿，净增 4100 万人，而国有单位减少了 1500 万个岗位。民营经济

为缓解就业压力，维护社会稳定做出了重大贡献。二是技术创新的重要力量。在

民营高科技企业中，形成了一批具有自主知识产权的企业，展现了广阔的发展前

景。三是为大企业提供配套服务的生力军。四是为财税收入做出了巨大的贡献。

民营经济凭借自身灵活的经营机制和有效的产权结构取得了巨大的成就，在没有

国家投资的情况下，为国家财政收入增长做出了重要的贡献。2005 年，全国税收

总额为 30866 亿元，增长率为 22.3％，其中私营企业税收总额为 2718.2 亿元，增

长率为 36.3％，占全国税收总额的 8.8％；个体税收总额为 1386 亿元，占全国税

收总额的 4.5％，为国家财政收入增长做出了重要的贡献。

经历 20 多年的发展，国有企业、外资企业与民营企业发展上已经出现较大的

落差。通过对国有、外资企业与个体私营企业的企业户数增长率、户均注册资金、

户均从业人员和户均投资者人数、各经济成分的税收收入增长率、各经济成分税

收收入占全部税收收入的比重增长情况等多个指标的对比分析，可以看出我国国

有、外资企业的指标要低于个体、私营企业。民营企业经过 20 多年的发展，其发

展形势优于国有、外资企业，而且民营企业发展潜力巨大。

而与此形成鲜明对比的是，我国从改革开放以来的税收改革一直对民营企业

实施区别税收待遇，民营企业遭受税收歧视。

1978 年至 90 年代初我国对不同企业所有制实行不同的税收区别政策，是当时

税制改革的典型产物和特征。如在该阶段税收上，对不同所有制企业实行不同的

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所得税制度，税负不平等，不利于企业公平竞争。在享受减免税方面，国营、集

体企业可以有很多机会享受减免税待遇，私营经济则享受很少的减免税待遇，而

且私营企业主如将利润用于个人消费，还要征收 40%的个人收入调节税。同时，在

返还技术改造贷款方面，国营、集体企业和私营企业存在区别对待。国家规定国

营企业可用贷款项目投产后的新增利润，按规定比例提取职工奖励基金和福利基

金后的其余部分、新增固定资产折旧基金、固定资产占有费来偿还贷款本息，如

不足以归还贷款本息，则可按国家政策规定，申请减免产品税、调节税等。集体

企业在缴纳所得税前用新增利润归还贷款本息的 60％，税后留利和新增固定资产

折旧，归还余下的贷款本息 40％①。而私营企业一律实行税后还贷，等等。当时这

些税收规定都体现了国家对不同经济成分的厚此薄彼，对个体、私营经济存在严

重的所有制歧视。

90 年代的税制与旧税制相比较，在顺应经济体制转轨的大背景下，改变了一

些旧税制对不同所有制企业明显的税收区别待遇和歧视的政策，为各类企业平等

参与市场竞争创造了一定的条件。但 90 年代税制中仍然存在着对国有、外资和民

营企业不公平的税收对待。

从税收规定和税务处理上看，一直还存在一些对国有、外资企业和民营企业

的不平等的税收待遇。主要表现在：（1）增值税小规模纳税人税收待遇上的不同。

（2）所得税税前扣除项目的差异。（3）所得税计征方法上的差异。（4）税收优惠

政策不同。

另外，特别需要指出的是外资企业长期以来享受税收的“超国民待遇”，使得

民营企业在和外资企业的市场竞争中处于劣势，内资企业（包括民营企业）与外

资企业的税收公平竞争问题越加突出。

我国从改革开放以来对民营企业的税收歧视态度和民营企业遭受的不公平税

收待遇，同当前形势下民营经济在国民经济中的重要地位和作用形成了一个鲜明

的对比，这也是造成目前我国民营企业发展中面临的投资不足、技术创新能力不

强和税收负担沉重等“瓶颈”问题的原因之一，民营企业同其他经济类型的企业

不是处在一个同等的市场竞争平台上，现行税收政策极大阻碍了民营企业的进一

步发展。

①奚淑琴，汤贡亮，秦峰．最新中国税制通示［M］．北京：国际文化出版公司, 1994：711

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税收作为国家管理经济的一种重要手段，是国家财政收入的主要来源和宏观

调控的重要工具，具有引导资源优化配置、推动经济增长的双重职能。经济决定

税收，税收为经济服务，在当前民营经济发展形势大好的情况下，税收应该更多

地为民营企业服务，不仅要为民营企业发展创造一个公平竞争的税收环境，而且

还要实行积极的税收政策以刺激民营企业的发展。因此，本文对税制改革应该为

民营企业服务以及如何服务的论述具有一定的现实意义。

二、国内外研究现状及评论

从国外对税制改革的研究来看，国外探讨税制改革问题，有多个研究视角，但

与本文相关度较强的一个视角是从降低税收负担、保持税收中性角度出发来探讨

税制改革问题。他们认为税制存在的高边际税率会增加纳税人的负担，引起纳税

人对现行税制的不满，必然要求改革。税制高边际税率会损害中等收入者的利益。

如澳大利亚对仅拥有 1.5 倍于平均收入的工人就征收 60％的最高边际税率

（Commonwealth Government，1985），新西兰则将 60％的最高边际税率定在不到

平均收入 2.5 倍的水平上（Douglas，p.2）。而且高边际税率还造成代价高昂的经

济扭曲。许多经济计量研究（e.g.Browning，1978；Stuart，1984；Ballard，Shoven

and Whalley，1985）表明，由税收扭曲引起的经济和福利损失比原先想象的要大

得多。因此，税制改革的一个方向就是降低税率、完善税制以保持税收中性。

20 世纪 80、90 年代在世界范围内掀起的世界税制改革有一个共同特征和共同

趋势就是降低税率、拓宽税基、完善增值税制和企业所得税制等，应该说是以上

研究视角的一个实践验证。我国作为世界经济的一个重要组成部分，也应遵循世

界税制改革的共同趋势，对国外的经验加以借鉴。

而我国当前关于税收改革研究的热点问题是增值税转型和两税合并，这是影

响我国民营企业发展的两大税收问题。

关于国内增值税转型的研究，理论界比较一致的看法是增值税转型势在必行，

但增值税转型是一个循序渐进的过程，不可一蹴而就。就如何实行增值税转型，

相关学者和业内人士提出两套方案，并将其对收入的影响进行了测算①。

转型方案之一：增值税由“生产型”一次转为“消费型”。即转型后允许企业

① 关于增值税转型的测算［N］．中国税务报，2002－04－02（3）．

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当年新增固定资产（含动产与不动产）的进项税额一次进入抵扣。实施该方案考

虑不动产进入抵扣，则必须要求将建筑安装业和销售不动产同时纳入增值税征收

范围，以实现增值税征、扣范围的统一。按 2000 年国家统计局有关统计数据测算，

执行该方案影响整体税收减收 678 亿元。考虑到目前对进口和国产机器设备执行

的减免税、先征后退等因素每年大体在 300 亿元左右，一次转型最终影响税收减

收 378 亿元左右。

转型方案之二：实施增值税分步转型方案，即在目前增值税征、扣范围统一

的前提条件下，第一步先允许将企业用于生产经营的机器设备等动产在购进时一

次抵扣，预计影响税收减收 107 亿元左右。待时机成熟，第二步再将不动产按征、

扣统一原则设计纳入抵扣，预计影响税收减收 271 亿元左右。有关学者认为两个

方案对收入的影响数额相同，该方案比第一个方案最大的优势在于可操作性强，

改革震动小，第一步实施不需要调整地方财政收入分配基数，且有利于促进企业

内涵扩大再生产，实现技术进步。第二步可根据经济环境发展变化适时选择实施，

机动性和与经济发展的适应性强。

关于增值税征收范围的扩大问题，中国税务学会《税制改革》课题组认为，

其征收范围应结合我国的税收国情适当扩大。在现行营业税征收范围中，金融保

险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、转让无形资产、服务业和其他服务业，

不改征增值税，仍征收营业税。而交通运输业、建筑业和销售不动产，与增值税

征收链条关联密切，应当改征增值税。这有利于降低企业的税收负担，应该扩大

征收范围。

十三年来，国内关于两税合并的争论从来没有停息过①。就目前现状来看，内

外资企业所得税税率存在着巨大差距，内资企业实际税负高达 23%，而外资企业实

际税负不到 11%，内资企业的积极性受到了极大的打击。日益壮大的民营企业在这

方面的呼声尤为高涨。

中企划资产评估公司总裁权忠光认为，如果不尽快调整现行的税制，“企业

发展必定要陷入瓶颈”。

中国人民大学国民经济管理办法教研室主任顾海兵对现存的差别待遇持反对

态度，他表示，两税统一首先要从制度层面来观察，制度建设里面最重要的是公

① 两税合并． http://finance.sina.com.cn/g/20061119/09423090553.shtml，2006-04-07.

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民待遇。任何超公民待遇的制度，都是对另一部分公民的极大歧视。从制度建设

的角度来说，两税统一是必然的，而且也是正确的。

中国社科院研究员、天则经济研究所理事长张曙光教授指出，六大方面的理由要

求我国加快实现内外资企业所得税统一。

财政部方面显然也认同这种观点，财政部部长金人庆已经数次提出“统一内

外资企业所得税已经势在必行”，国家税务总局局长谢旭人也曾公开表述，“两

税合并已经迫在眉睫”。

2005 年中国税收增量超过 5000 议员，加上增值税转型改革在东北试点，下一

步势必推向全国，贾康认为目前已经是两税合并的绝佳时期。

商务部虽然也认为两税合并是势在必行的事情，但是鉴于我国目前的经济形

势，应该给予外资企业一个5至10年甚至更长时期的过渡期，这样才能避免出现

大规模撤资。同时，商务部研究院马宇认为，两税合并并不会解决不公平的问题。

另外，根据民建中央的调查显示，内外资企业在两税合并面前持完全相反的

态度①。

来自欧美、日本等发达国家的企业反对统一两税态度坚决。

而港、澳、台及东南亚周边地区的外商则认为发达国家跨国公司已经完全具

备了与国内企业平等竞争的实力，不需要再享受税收政策上的“超国民待遇”。

内资企业的态度极为一致，在饱受了多年的非国民待遇之后，他们迫切的需

要用统一的税制来促进自身发展。“条件成熟了，为什么不给我们公平？” 一家

民营企业老总如是说。

“两税合并”是理论界共同的看法和必然的发展趋势，但是对于实行“两税

合并”的过程有着不同的认识，主要是站的立场不同导致的，导致不同争论的焦

点是对外商投资的影响上。

对于“两税合并”对外商投资的影响，中国人民大学财政金融学院教授安体富提

出别拿吓跑外资说事。

民建中央财政金融委员会秘书长李晔鸿指出：引资不会大规模撤退。外商投

资看中的无非就是市场和渠道。

① 莫鸿芳，刘庭．内外资企业所得税制改革与企业发展［J］．安徽大学学报(哲学社会科学版)，2006，30（2）：

128-131．

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浙江财经学院硕士学位论文III摘要当前，民营经济是我国经济中最具增长力、最有活力的一种经济成分，在我国国民经济中占有极其重要的作用。但民营经济的发展也面临诸多问题。其中，税负不公、税收负担重是许多民营企业家在座谈会上反映强烈的问题之一。因此，税收改革如何为民营企业服务是摆在我们面前的一个重要课题。本文通过对改革开放以来税收改革历程的剖析，指出了我国税收对民营企业的歧视，民营企业遭受的不公平待遇，表明我国现行税收政策制约了民营企业的发展，并就如何改革税收政策提出了相应的意见和建议。本文的结构设计如下：第一章是在回顾我国自改革开放以来税制改革内容的基础上进行反思，指出税收改革应该为民营企业服务的论...

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