我国保险业税负的实证分析

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3.0 周伟光 2024-09-20 4 4 394.66KB 44 页 150积分

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硕士学位论文

摘要

改革开放以来，随着我国保险业的迅速发展，保险业在维护社会稳定、保持

经济快速平稳增长等方面的作用也日益增大。但是和世界上许多金融发达国家相

比，我国保险业仍然处在一个较低的水平。随着加入世贸组织过渡期的结束，我

国金融保险市场逐步对国外公司开放，我国保险公司面临着国外保险公司的严峻

挑战。而且在我国构建金融一体化的大环境下，保险业作为我国金融体系的重要

组成部分，在中间也起到至关重要的作用。因此保险业的发展会影响到整个金融

体系的发展，整体经济的发展甚至整个社会的发展。制约我国保险业发展的因素

包括制度、经济和历史等方面。其中，税收政策作为经济杠杆，也是影响保险业

发展的一个非常重要因素。

保险行业是一个经营风险、分散风险的行业，保险业的收入主要就是保费收

入，而保费收入其实也可以看作保险公司一种负债，因为在总保费收入中的很大

一部分将来要作为赔款赔付给被保险人，从这个角度来看，保险行业还是一个负

债经营的行业。保险行业的这些特点，使得保险行业和传统行业差异较大，在税

收政策上，应该考虑保险行业的自身特点，给与一定程度的政策支持，在这方面，

国外金融发达国家专门针对保险业的税收优惠政策较多，以此来鼓励保险业的发

展，而我国这方面的支持相对来说就较少了。同时和国外金融发达国家相比，我

国保险业在税率上承担着相对较高的税率，在税基上也承担着较宽的税基，这方

面的差距在营业税上表现得尤为明显。在行业内部，我国保险公司的税收制度也

和国外金融发达国家相比有较大的差距，在许多国家，会根据公司的规模不同制

定不同的税收政策，也会根据保险公司所承保的风险的性质不同，制定不同的税

收政策，而我国的税法在这方面的规定很少。上面这些区别，造成的结果就是我

国保险行业目前所承担的税负跟国外同行业相比要高很多。这样的现实明显不利

于我国保险业的发展。因为保险业的重要作用，和其高税负的现状，改善我国保

险业的税收制度在目前来看非常重要。

本文首先对我国保险业税收政策按照各个税种进行了系统的介绍，就企业所

得税和营业税这最主要的险种在税收政策上进行了国内外比较。然后对我国保险

业企业的税收负担进行描述性分析，包括总体税负的分析、企业所得税税负的分

析和营业税税负的分析，同时运用折线图直观的对总税负、企业所得税税负、营

业税税负和净利润进行比较分析。再运用面板数据模型，对保险公司的经营绩效

和税负进行实证分析，样本选取是 2000 年到 2007 年中国人保、中国平安、中国

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人寿、太平洋、华安、永安、美亚这 7 家保险公司，得出结论为保险公司的实际

税负对保险公司的营业绩效影响较大。最后，根据之前分析的结果，对我国保险

业税制提出相应的政策建议，希望以此来促进我国保险业的发展。

本文的创新之处在于本文的创新在于，对于保险业企业税收负担的研究文献

多为定性分析，通过比较分析说明保险业企业税负严重，税制结构不合理，并指

出现行的税收制度不利于保险业企业的发展。对于税收对保险业企业经营绩效的

影响程度缺乏深度实证研究结论支持。本文采用 Panel Data 对保险业企业税收负

担经营绩效之间的关系进行实证回归分析，为保险业税制改革提供有力的理论依

据。

关键词：保险公司税收制度营业税所得税

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III

Abstract

Since the reform and opening up, as China's insurance industry developed rapidly, the

insurance industry in safeguarding social stability and maintaining stable and rapid

economic growth of the role have been expanded. However, many of the financial

world compared to developed countries, China's insurance industry is still at a lower

level. With the accession to the WTO the end of the transitional period, China's

financial and insurance market is gradually opening up to foreign companies, China's

foreign insurance companies, insurance companies faced with serious challenges. But

also in building financial integration of China's environment, the insurance industry as

China's financial system, an important component in the middle also play a crucial role.

As the insurance industry's development will affect the entire financial system, the

overall economic development or even the whole development of society. Constraining

factor in the development of China's insurance industry, including systems, economic,

and historical and so on. Among them, tax policy as an economic lever, but also affect

the development of the insurance industry a very important factor.

The insurance industry is a business risk, risk diversification, insurance premium

income is mainly income, while premium income of insurance companies can in fact be

seen as a liability, because the total premium income in the future to be a large part of as

reparations paid to the insured person, from this perspective, the insurance industry is

still a debt management industry. These characteristics of the insurance industry,

making the insurance industry and traditional industries are quite different tax policy,

should consider the inherent characteristics of the insurance industry to give a certain

degree of policy support, in this regard, the foreign financial developed specifically for

the insurance industry, more preferential tax policies, one to encourage the insurance

industry, and our support in this area, relatively speaking, less of. At the same time and

foreign finance in developed countries compared to China's insurance industry to

assume a relatively high tax rate, in the tax base also bears a wide tax gap in this regard

on the sales tax has been particularly evident. Within the industry, our insurance

companies and foreign financial tax system has a larger gap between the developed

countries, in many countries of varying sizes according to the company's development

of different tax policy, it would according to the risk of underwriting insurance

companies different in nature, for different tax system, China's tax law provides little in

this regard. Above these differences, the result is that China's insurance industry is

currently the tax burden borne by the industry as compared with foreign countries to be

much higher. This obvious reality is not conducive to China's insurance industry.

Because of the important role of the insurance industry, and the status of its high tax

burden and improve the tax system of China's insurance industry is very important in

the current situation.

In this paper, China's insurance industry, tax policies on the various types of taxes in

accordance with a systematic introduction to the corporate income tax and sales tax is

the most important tax policy on insurance in the domestic and international comparison.

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Then on China's insurance industry the tax burden of enterprises descriptive analysis,

including analysis of the overall tax burden, corporate income tax burden of analysis

and the analysis of business tax tax burden, while the use of line charts and intuitive to

the total tax burden, corporate income tax burden, business tax to conduct a comparative

analysis of tax burdens and net profits. Re-use of panel data models, business

performance of insurance companies and tax empirical analysis, the sample selected

was from 2000 to 2007, China People's Insurance company, Pingan Insurance

company，

China Life Insurance company, Pacific Insurance company, Huaan Insurance

company, Yongan Insurance company, and Meiya Insurance company that seven

insurance companies, concluded that the actual tax burden for the insurance company's

operating performance of insurance companies a greater impact. Finally, based on prior

results of the analysis on China's insurance industry, the tax system propose appropriate

policy recommendations in hopes to promote the development of China's insurance

industry.

Innovations of this article is that this innovation is that the insurance industry, the

research literature on corporate tax burdens are mostly qualitative analysis, by

comparing the analysis shows that the insurance industry a serious corporate tax burden,

the tax structure is irrational, and pointed out that the current tax system is not

conducive to the insurance industry in the development of enterprises. For the tax on the

insurance industry, business impact the performance of empirical research findings

support the lack of depth. In this paper, Panel Data on the insurance industry tax burden

for businesses operating performance, the relationship between the empirical regression

analysis, tax reform for the insurance industry provide a strong theoretical basis.

Keywords: insurance company ,tax revenue system ,business tax ,income tax

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第一章导论.....................................................................................................................1

第一节研究背景和意义............................................................................................. 1

第二节保险业税税收制度和税收负担的研究现状................................................. 1

第三节研究内容、研究方法和创新......................................................................... 2

第二章保险业税收政策的分析及国际比较.................................................................4

第一节我国保险税收政策发展简介......................................................................... 4

第二节现行保险业税收政策..................................................................................... 5

第三节保险业税收政策国内外比较......................................................................... 7

第三章保险企业税收负担描述性分析.......................................................................13

第一节保险业企业的总体税收负担分析............................................................... 13

第二节保险企业各税种税负分析........................................................................... 14

第三节保险企业税负统计分析............................................................................... 21

第四节保险业税负的总结....................................................................................... 23

第四章我国保险业税负和经营绩效的实证分析.......................................................25

第一节实证方法介绍............................................................................................... 25

第二节保险业税负和利润相关性实证分析........................................................... 27

第三节模型回归....................................................................................................... 30

第五章保险业税收的政策建议...................................................................................32

第一节我国保险业高税负产生的影响................................................................... 32

第二节对我国保险业税收制度政策建议............................................................... 34

参考文献.........................................................................................................................36

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第一章导论

第一节研究背景和意义

保险业是我国金融体系的重要组成部分，其经营行为、经营绩效和竞争力的

好坏对我国金融资源的有效利用、金融体系的稳定和经济稳定持续的增长有着重

要的影响。2004 年过后，我国加入世贸组织过渡期的结束，我国保险业对外资保

险公司开放,内资保险公司面临严重挑战，事实上，国内保险业界已经切身感受到

竞争的巨大压力。同时，伴随经济金融全球一体化，我国保险业还要积极投身国

际金融保险业的竞争中，有效提高我国保险业竞争能力，已经成为我国目前急需

解决的问题，这就要求我们尽快从各方面对我国保险业进行改革和完善。已有很

多学者从保险业治理结构、盈利状况、风险管理、产业结构等方面，即保险业的

内部因素保险业竞争力进行分析，但是外部环境，特别是国家相关的金融政策，

是实实在在关系到保险业竞争力和发展的一个重要因素。

税收政策对于任何一个经济主体来说都非常重要，直接影响经济主体的收益、

成本和竞争力。当然保险业业不例外，金融税收政策对保险业有非常重要的影响。

我国长期带有计划经济痕迹的金融税收制度是影响我国保险业发展和竞争力的重

要外部因素。不少保险业内人士和学者都纷纷指出，金融保险业税制滞后于市场

经济体制改革，不仅直接影响我国保险业的发展，还影响我国整个金融体系的发

展。随着内外资所得税的统一，适当降低保险业企业的营业税的呼声也越来越高。

在这种背景下研究保险业税收负担以及税收负担对保险业经营绩效和市场竞争力

的影响有着重要的理论和现实意义。

本文通过对我国现行保险业税收政策的分析结合保险业企业总体税负、实际

营业税负和实际所得税负的分析，并通过实证分析的方法，来分析税收因素对我

国保险业的影响，为保险业的税收制度改革提供理论依据，就保险业税收制度改

革提供一些政策性的建议。

第二节保险业税税收制度和税收负担的研究现状

对我国保险业税收制度和税收负担的研究,国内已有许多学者做了多方面的

研究。王飞跃在《我国现行保险税收制度分析及改革探讨》（1998）中指出我国保

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险业税收存在所得税计征不合理，纳税人税负不均，保险企业营业税率不合理的

问题，并给出了一些政策建议。孟辉在《对我国保险税收制度的思考》（2001）中

指出我国现行的保险税制存在着整体税负偏高、不利于创造平等竞争的市场环境、

影响总准备金的积累及税负不公等问题。为此,建议降低保险业的税负水平、取消

对外资保险企业的优惠政策、改革现行营业税统一税率的做法,实行分险纳税,以

充分体现国家的政策导向。王颖在《我国保险税制的现状与弊端》（2003）中指出

我国保险业税收主要存在税负不公平，税负偏重，规定不明确这三个问题。田君

和陈伟忠在《中外保险业税制比较与我国保险业税制改革路径》（2005）中指出中

国与保险业相关的税收法律法规实施已将近年, 宏观经济环境发生了很大的变化,

现行的保险税制已滞后于目前的社会经济环境和保险业的现状与其他国家和地区

相比, 中国现行税制对投保人和被保险人的税收减免不足。相关部门应进行税制

改革, 以创造公平的市场竞争环境, 促进我国保险业的发展。解瑶瑞在《浅议我

国现行保险税收制度》（2007）中指出我国现行保险税收制度作为一种调控保险市

场的财政工具,必须符合保险企业自身经济运行规律,因此我们应当正视当前保险

整体税负偏重、征收依据不科学等现状,采取相应的税制改革措施,按不同险种设

置不同营业税率,以实收保费作为营业税的计征依据,适当降低保险业税负水平。

张军在《我国保险税制存在的问题及对策》（2008）中指出保险作为社会稳定器，

是国民经济的重要组成部分，它与财政税收密切关联。现行的保险税制存在着保

险税率偏高、税基不合理、税负不公平等问题，影响了保险业竞争力的提升，必

须加以改革，为保险业的发展创造良好的制度运行环境，使保险业持续、快速、

健康发展。

在这些文献中，大致都指出目前我国保险业企业的税负都面临实际税负过重，

税收制度不合理，税负不公平等问题。保险业作为我国金融体系的重要组成部分，

这些问题，明显影响保险业的健康发展，对我国金融体系的构建也会产生影响。

建立更加合理的金融保险税收制度，是现在急需解决的问题。

第三节研究内容、研究方法和创新

首先对我国保险业保险业税收政策的分析及国际比较。第一，我国保险税收

政策发展简介，介绍我们保险业税收的发展历史。第二，分析保险业涉及的各项

税种，包括营业税、所得税、增值税、印花税、城市建设税和教育费附加、土地

增值税、城镇土地使用税、房产税和车船使用税。并对各税种的应纳税额计算方

法和其中涉及的税收优惠政策进行阐述。第三，保险业税收制度国内外比较，主

要是针对营业税和所得税这两个主要的税种与金融发达国家的进行税制上的比较

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分析。

然后是我国保险业企业的税收负担的描述性分析。第一，分析保险业企业的

总体税负，并就实际税负进行国内和国外的比较。在分析我国保险业企业总体税

负上，由于我国金融保险业税制欠科学，名义税率不能真正反映保险业企业的实

际税负，我们需要对保险业企业的实际税负进行量化。按照 OECD 多数国家做法以

及国际上一些研究中国问题的专家的计算方法（总体税负=纳税总额/总收益），我

国保险业总体税负可以通过以下公式计算：实际税率=（营业税金及附加+所得税）

/（税前利润+营业税金及附加）。第二，保险企业各税种税负分析。分别按照营业

税税负和所得税税负进行分析，得出的结论是无论是营业税还是所得税，我国保

险业都处在一个税负较高的水平。第三，保险企业税负一般统计分析。选取七家

样本保险公司（中国人保、中国人寿、中国平安、太平洋、华安、永安、美亚）

的各项相关财务指标进行分析，通过作图比较，得出我国保险业税负偏高的结论。

第四，保险业税负的总结。

再对保险业的税负进行实证分析。第一，实证方法介绍。介绍本文所采用的

面板数据模型的相关理论知识。第二，回归分析。先选取样本，然后进行单位根

检验，再进行面板数据模型中的混合模型进行回归分析。最后对回归的结果进行

相应的解释。

最后，根据研究结论，对保险业税制改革提供一些政策性的建议。建议主要

在企业所得税和营业税两方面，在营业税上的建议主要包括适当降低税率和分险

种纳税两方面，在所得税上主要是就应税所得的计算及一些扣除项目上提出一些

建议。

研究方法上，本文采用一般性描述分析和实证分析相结合的方法，先对我国

保险业企业涉及的税收体系，税收政策以及税收负担情况进行一般描述性分析。

再在税收负担与经营绩效之间进行实证分析，看看税收因素对保险业企业经营绩

效的影响程度。

本文的创新在于，对于保险业企业税收负担的研究文献较多，但是多为定性

分析，大多数文献通过比较分析说明保险业企业税负严重，税制结构不合理，并

指出现行的税收制度不利于保险业企业的发展。对于税收对保险业企业经营绩效

的影响程度缺乏深度实证研究结论支持。本文采用 Panel Data 对保险业企业税收

负担经营绩效之间的关系进行实证回归分析，为保险业税制改革提供有力的理论

依据。

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第二章保险业税收政策的分析及国际比较

第一节我国保险税收政策发展简介

新中国成立以来，随着我国经济的发展，对保险业这个对社会有明显福利作

用的产业的需求也日益明显。在这样的情况下，1980 年我国恢复了保险业。作为

一个新产业，国家对其有优惠扶持政策。从 1980 年至 1983 年，我国保险业免税。

1983 年，我国之前一直实施的带有计划经济色彩的财税政策明显跟不上经济发展

的节奏，我国在全国范围内开始实施利改税的财税政策改革，随着改革的开展，

国家也开始向保险业征税。保险业涉及营业税，所得税，印花税，城建税等税种，

主要为营业税和所得税，下文通过表 2-1 不同时期保险业税收政策，对 1983 年以

来我国保险业税收政策的变化作出简单概括。

表 2-1 不同时起保险业税收政策

时间税种税率及规定

1983-1987

所得税税率为 55%,上缴中央

营业税税率为 5%

调节税以毛利率为税基,税率为 20%,一般上缴中央,

一半上缴地方.1985 年税率变为 15%.

1988-1993

所得税税率为 55%,一半上缴中央,一半上缴地方

营业税税率为 5%

调节税税率为 15%,一半上缴中央,一半上缴地方

1994-1996

所得税中国人民保险公司适用 55%的税率,平安和太

保适用 33%的税率.外资保险公司税率为 15%.

营业税

寿险业务,农险业务(包括牧业,林业,渔业保

险)和从国外分入的再保险业务免征营业税,其

他的统一税率 5%

1997-2000 所得税中资保险公司统一 33%税率,外资保险公司 15%

的税率,享受两免三减半优惠政策.

营业税税率为 8%

2001-2007

所得税中资保险公司统一 33%税率,外资保险公司 15%

的税率,享受两免三减半优惠政策.

营业税从 2001 年起,每年下调 1 个百分点,分 3 年从

8%下调到 5%

2008 以后所得税内外资统一 25%的税率

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营业税税率为 5%

吴定富，李克穆：《中国保险业发展“十一五”规划研究成果汇编》2007 年版，第 721 页

总体上，随着保险业逐步发展成我国金融行业内一个重要的产业，保险税收

政策也逐步完善，税种和税目得到优化，总体税负水平也业有所降低

第二节现行保险业税收政策

我国现行税收政策中，涉及到保险业的主要包括营业税、所得税、增值税、

印花税、城市建设税和教育费附加、土地增值税、城镇土地使用税、房产税和车

船使用税。下面我们对保险业设计的各项税种及其税额的计算进行详细的阐述，

并对各项税种中涉及的税收优惠政策逐一分析。

⑴营业税。税法规定，在中华人民共和国境内提供保险劳务，包括境外保险

机构以境内公司提供的保险劳务，要交纳营业税。从 2003 年 6 月 6 日起适用 5%

的税率，按月交纳。保险企业营业业务主要包括：①一般保险业务。应税营业额

为保险企业经营保险业务向对方收取的全部保险费，分保险的扣缴义务人是初保

险人。②储金业务。储金业务是指保险公司在其初收取储金，然后将每期的储金

利息所得作为保险公司的保费收入，到了期末，保险公司向被保险人返还本金。

其储金业务的应税营业额，按照当期期初储金加上期末储金的总和乘以 50%然后乘

以利率计算而得。利率为人行当期公布的一年期定期存款的月利率。③ 金融商品

转让业务。有股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让等。其应税营

业额为转让差价；④ 金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）。应税营业额为

手续费（佣金）的全部收入，包括价外收取的代垫、代收、代付费用（不得作任

何扣除；⑤其他收入。保险公司获得的结算罚款、罚息、加息收入、销售不动产

和转让无形资产收入，都计入应税营业额，交纳营业税。

税收优惠政策：①保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收

入免征营业税。返还性人身保险业务指保期一年以上（不包括一年期），到期返还

本利的普通人寿保险、养老金保险、健康保险；②农牧业保险、出口信用保险免

营业税；③综合性保险公司及其子公司将其所拥有的不动产划转到新设立的财险

公司或寿险公司，由于并未发生有偿销售不动产行为，也不具备其他的交易性质，

因此不征营业税。

⑵所得税。在内外资企业所得税合并后，内资和外资保险公司就源于中国境

内和境外所得征收企业所得税，统一适用 25%的所得税率按年缴纳。收入总和包括：

①保费收入。②利息收入。包括购买各种有价证券的利息、外方欠款付给的利息

和其他利息收入；③投资收益，包括股息收入；④ 买入返售性证券收入；⑤汇兑

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摘要：

硕士学位论文I摘要改革开放以来，随着我国保险业的迅速发展，保险业在维护社会稳定、保持经济快速平稳增长等方面的作用也日益增大。但是和世界上许多金融发达国家相比，我国保险业仍然处在一个较低的水平。随着加入世贸组织过渡期的结束，我国金融保险市场逐步对国外公司开放，我国保险公司面临着国外保险公司的严峻挑战。而且在我国构建金融一体化的大环境下，保险业作为我国金融体系的重要组成部分，在中间也起到至关重要的作用。因此保险业的发展会影响到整个金融体系的发展，整体经济的发展甚至整个社会的发展。制约我国保险业发展的因素包括制度、经济和历史等方面。其中，税收政策作为经济杠杆，也是影响保险业发展的一个非常重要因素。保...

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