USST_Arts_117200932LSG公司标准成本管理研究

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3.0 赵德峰 2024-11-11 12 4 456.26KB 71 页 15积分
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摘 要
21 世纪后金融危机时代世界经济格局的剧变使得制造业面临新的生存挑战，
产品多样化需求程度的加深对制造业的成本管理提出了新的要求。在全球经济一
体化的今日，依附低劳动力成本和人口红利的制造业已不再具有竞争力，在政府
宏观产业转型战略的背景下，制造企业应该如何确认和评价经营的效力和效率，
什么样的成本管理方式才能为企业带来价值并且为企业目标服务已是每个制造企
业不可避免的课题。
本文对标准成本法的基础理论、应用实践效果和作用，以及实证检验方面进
行了系统地研究分析。第一章绪论介绍选题依据和研究的目的、国内外文献综述，
提出研究的内容方法及研究框架。第二章从成本控制的基本概念入手，介绍了标
准成本的相关理论以及关键绩效考核指标的制定原则、方法、目标和作用。第三
章以 LSG 公司实际成本管理为对象，在分析了 LSG 公司财务控制理念和目标，成
本设置方法和结构之后，提出了 LSG 公司目前成本管理存在的主要问题。第四章
是对 LSG 标准成本的优化管理方案实施的实证分析，首先将标准成本管理的基础
规范化，即明确目标、划分职责以及规范管理内容。其次，建立标准成本管理的
结构和体系，同时标准化差异分析和核算。最后，将绩效管理与标准成本管理相
挂钩，对两者之间的相互影响和作用进行了评估并对优化方案进行了评价。第五
章是对 LSG 公司标准成本管理提出对策和建议。第六章提出标准成本的实践性结
论和展望。
本文以引申标准成本结构为基础，通过对标准成本的制定、成本中心核算结
构、差异的分析与调整、标准成本管理和绩效考核、LSG 标准成本实践应用的优
缺点评价和改进建议等阐述，研究结论表明：基于标准成本法原理，制定符合企
业自身特点的标准成本管理体系，是能够促进企业发展战略目标，并且能够以可
靠评价的方式提升企业经营效率的。因此，本文标准成本管理体系的实施和介绍，
对于制造企业的成本管理应当有一定的参考意义。
关键词： 标准成本 变动成本 成本管理 工时效率
ABSTRACT
Significant changes of operation environmental after crisis in 21 century formulate
new industrial survival challenges, and variety product demand enhance new
requirements on manufactures’ costing management. Nowadays in global economic
integration, entity competitiveness is not any more viable by counting on low costing
labors and population bonus. In the background of government microscopic industrial
transformation, how manufactures confirm and evaluate its operation effectiveness and
efficiencies, in which costing managerial manners can bring entities values and serve
for enterprises’ goals have become unavoidable subject for every manufacture.
Systematical analysises have been carried out on standard costing basic theory,
application effects and functions, and evidenced experiment. Chapter 1 introduces the
thesis topic basis and research purpose, domestic and oversea literature summarized
review and proposes research content, methodologies and framework. Chapter 2 sets out
from basic concept of cost control, introduces relevant theories of standard costing, and
rules, methods and functions of key performance indicators. Chapter 3 takes LSG
company actual costing as objective. Main problems under LSG existing costing
management are proposed after analyzed LSG financial control concept and targets, cost
setting methods and structure. Chapter 4 is an evidenced analysis on optimized LSG
standard costing management. First of all, formalization of standard costing, which
means clarify objectives, identify responsibilities formalize managing content. Second,
buildup standard costing structure and system, and standardize variances analysis and
settlement. Thirdly, associate performance evaluation and standard cost management,
and evaluate its counter influence and functions. Chapter 5 proposes conclusions and
suggestions on LSG company standard costing. Chapter 6 summarizes the article and
outlooks future.
This article starts from mixed standard costing application, by illustrating its set up
of standard costing, cost centers structure, analysis and adjustment on variance, standard
costing and performance evaluation, strength and weakness of company LSG standard
costing and improvement proposals, it turns out that: based on principles of standard
costing, a standard costing management system being set up by considering entity
characteristics, can enhance entity’s development strategic targets and improve entity’s
operational efficiencies in a reliable manner. Therefore, illustration and implementation
of standard costing in this article should have certain useful practical references for
other manufactures.
Key Words: Standard Cost, Variable Cost, Cost Management, Labor
Efficiency.
目 录
中文摘要
ABSTRACT
第一章 绪论 .................................................................................................................. 1
1.1 研究的背景和意义 .......................................................................................... 1
1.2 国内外标准成本管理相关文献综述 .............................................................. 2
1.3 研究内容和方法 .............................................................................................. 7
1.4 研究框架 .......................................................................................................... 8
第二章 相关理论 .......................................................................................................... 9
2.1 成本控制的基本概念 ...................................................................................... 9
2.1.1 成本控制的含义 ........................................................................................ 9
2.2.2 成本控制的目的和主体 ............................................................................ 9
2.2.3 成本控制的实现 ...................................................................................... 10
2.2 标准成本的相关理论 .................................................................................... 10
2.3 KPI 理论 ......................................................................................................... 13
2.3.1 KPI 方法 .................................................................................................... 13
2.3.2 Key Indicator 关键指标制定原则 ........................................................... 14
2.3.3 Key Indicator 关键指标的制定目标 ....................................................... 15
第三章 LSG公司成本管理现状分析 ........................................................................ 17
3.1 LSG 简介 ....................................................................................................... 17
3.2 LSG 产品特点和成本结构 ........................................................................... 17
3.3 LSG 成本管理和控制理念 ........................................................................... 19
3.4 标准成本核算的基础 .................................................................................... 22
3.5 LSG 成本管理存在的主要问题 ................................................................... 27
3.5.1 跨部门成本流程管理责任不明确 .......................................................... 27
3.5.2 标准成本管理基础工作不完善 .............................................................. 27
3.5.3 成本差异管理的干预机制未建立 .......................................................... 28
3.5.4 缺乏成本管理激励措施 .......................................................................... 28
第四章 LSG标准成本管理的优化方案 .................................................................... 30
4.1 LSG 标准成本管理优化方案结构 ............................................................... 30
4.2 规范标准成本管理的基础工作 .................................................................... 31
4.2.1 明确目标 ................................................................................................... 31
4.2.2 职责划分 ................................................................................................... 31
4.2.3 规范标准成本管理内容 ........................................................................... 32
4.3 建立标准成本管理的结构和体系 ................................................................ 35
4.3.1 制定材料成本标准 .................................................................................. 35
4.3.2 制定制造成本标准 .................................................................................. 36
4.3.3 建立核算成本中心 .................................................................................. 39
4.4 标准化差异的分析和核算 ............................................................................ 40
4.4.1 工时差异 .................................................................................................. 40
4.4.2 材料成本差异 .......................................................................................... 41
4.4.3 制造成本差异 .......................................................................................... 43
4.5 标准成本管理和绩效考核 ............................................................................ 45
4.5.1 标准成本管理下绩效考核的原则 .......................................................... 45
4.5.2 标准成本管理下绩效考核的结构 .......................................................... 45
4.5.3 标准成本管理与绩效考核的相互影响和作用 ...................................... 47
4.6 LSG 标准成本管理优化方案的评价 ........................................................... 48
第五章 LSG标准成本管理的对策与建议 ................................................................ 51
5.1 LSG 标准成本管理的对策 ........................................................................... 51
5.1.1 成本评估小组的引入和作用 .................................................................. 51
5.1.2 成本改善计划的实施任务 ...................................................................... 53
5.1.3 成本数据核算的信息化 .......................................................................... 56
5.1.4 成本改善成果的标准化 .......................................................................... 56
5.1.5 标准成本管理的补充方法 ...................................................................... 57
5.2 LSG 标准成本管理的建议 ........................................................................... 60
第六章 结论与展望 .................................................................................................... 62
6.1 结论 ................................................................................................................ 62
6.2 展望 ................................................................................................................ 63
参考文献 ........................................................................................................................ 64
在读期间公开发表的论文和承担科研项目及取得成果 ............................................ 67
致 谢 .............................................................................................................................. 68
第 一 章 绪 论
1
第一章 绪论
1.1 研究的背景和意义
在科学技术不断更新，资讯信息日益发达的今日，企业间的竞争在全球范围
内不断加剧。身处后金融危机时代，我国制造企业面临更加复杂多变的经营环境：
国外经济增长缓慢，失业加剧，市场需求萎缩，人民币不断国际化对企业的影响，
出口放缓，地租和人工成本不断上升。而这些环境影响使得企业不仅要保持对外
的竞争力，更要提高内部生产效率和管理效益以适应生存和发展。
产品的多样化需求加大了制造企业的生产过程的复杂性。适应制造企业需求
的生产成本管理并不是静态的、一成不变的方法。如何建立一个全面反映企业成
本信息，及时、准确为企业决策提供依据，协助管理者更有效率运营的成本管理
系统，已经是制造企业保持竞争力的必要条件。
在同样的经营环境中，提供同类化产品和服务的企业（或竞争类企业）很常
见，但有的企业总是能够在激烈的竞争环境中生存下来，有的企业却被淘汰。原
因就是在：如何管理才能出效益，如何打造企业的核心竞争力。
企业运营是通过有用性（如招聘了工人来开动机器生产产品）和有效性（如
生产的产品满足市场或客户需求）来实现的。而企业管理的目的就是有效性，管
理的核心就是人，只有通过这样管理的理念，才能追求企业的可持续发展和竞争
力。
企业管理所涉及很多方面（价值链管理如采购、生产、市场、服务；人力资
源方面如招聘，培训，绩效等等），对于制造企业来说，成本管理是不可避免的管
理内容。因此，本课题拟围绕企业成本管理的内容，通过标准成本的管理方法的
应用，来研究企业是怎样在管理成本方面来实现有效性的管理目的的，进而如何
提升对客户价值的增加的。
LSG 公司自 1958 年在德国以一个手工作坊的形式起家的金属结构件生产厂
商，专注于管道支吊架产品的研发与制造，通过六十多年的努力，目前已是一个
跨国集团公司，成为管系支吊架、连接件及配件的世界著名专业厂家和行业领导
企业。2002 年，LSG 进入中国成立独资公司并进行生产制造。作为传统产品的德
国制造企业，LSG 公司的持续发展与其标准成本管理方式的应用密不可分。
LSG 公司标准成本流程的应用，不仅明确了成本管理的架构和方法，也为企
业管理者提供了动态信息决策支持，这是一个很好的思路，因此，本文以 LSG 公
LSG 公司标准成本管理研究
2
司为例，通过对其标准成本管理流程的研究，以期对其他制造企业的成本管理提
供参考借鉴作用。
1.2 国内外标准成本管理相关文献综述
标准成本制度是围绕标准成本的相关指标(如技术指标、作业指标、计划值等)
而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本
控制系统（邬妤娟，2012）[1]。标准成本制度的主要内容包括成本标准的制定、标
准成本的控制，成本差异揭示及分析、成本差异的账务处理四部分内容。
标准成本法，也称标准成本会计，是西方管理会计的重要组成部分（王磊，
2012）[2]。是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，
揭示成本差异产生的原因并进行相应账务处理，达到控制成本目的（施颖，张瑞，
江书军，2012）的一种产品成本计算方法[3]。标准成本是以预算来确定起点总体目
标，是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度（刘如峦，2012）[4]。
1. 国外理论的形成和研究现状
自1885 年，科学管理的先驱者美国工程师泰罗 Taylor 首次提出在人工成本计
算中要考虑实际耗工时间和科学耗工时间的差异，到 1932 年，EA 坎曼发表了题
为《基于标准成本制造业的控制会计》文章，完善了标准成本制度，之后，美国
会计学界才把标准成本纳入会计系统（王清兰，2011），标准成本制度开始兴起和
发展起来[5]。
S Tonchia (2008)将标准成本法与目标成本法相结合建立项目管理预算标准，在
项目管理过程中，分别建立已完工实际成本、计划工期预算成本和计划完工预算
成本三条曲线，得出工期性成本差异和完工实际成本差异，从而有效地控制和评
估项目实施、过程管理和项目绩效[6]。
Prasad Vaidya 和Lara Greden (2008)提出了在设计阶段整合成本估计的方法对
建筑物的效能和成本进行了分析[7]。通过对成本动因无整合直接成本估计、成本动
因简单整合成本估计，成本动因个体相互影响成本估计以及加入风险因子的成本
动因个体相互影响成本估计，建立项目整合层级标准，揭示出不同成本估计的情
形下成本动因（如能源供应）能力水平、消耗节约、额外成本以及投资收回期的
不同变化的选择。整合成本估计方法的应用为目标决策和实施方案选择在设计开
始阶段就提供了有效的分析和支持。
D. Sornette (2008)从理论研究的角度，认为人类事务的特点是无处不存在的
“泡沫”，其产生于人们自我意识的强化和积极的反馈[8]。通过重尾动力法则，离
群值等基础数理研究结果表明，标准成本/标准收益能让复杂并蕴含风险的资产泡
第 一 章 绪 论
3
沫得以节制，并且风险获得可以预期。
Enis Kayis 和Taner Bilgic（2008）研究了标准成本在存货管理的再订货成本中
存在重复计价的问题，因为不同存货可以同时订货，其订货成本就不能是各个存
货标准订货成本算术相加[9]。运用 semi-Markov 决策模型，提出了迭代改进值对标
准订货成本进行修正的方式解决了决策中成本重复的问题。
Wilhelm Schmeisser 和Sebastian Bertram （2010）通过以客户需求为导向建立
平衡计分卡的形式对目标成本在汽车和机械工程制造的应用进行了结合，提出了
围绕缩短生产周期，避免过长新产品工程开发，工艺开发的间接成本来实现降低
成本的目标[10]。在此基础上，实现目标成本与分步成本的结合，达到成本过程控
制的目的。标准成本法与平衡计分卡结合应用体现了管理会计的进化演变(Tobias
Johansson 和Sven Siverbo, 2009)选择[11]。
Greg M. Thibadoux（2010）将医疗服务机构的成本收益和客户反馈结构进行
分析，认为在成本分类标准化的同时将成本差异分析引入道德评价模型，通过对
于标准成本差异分析结果的监控和追踪，得到提供产品/劳务质量的反馈和评价，
论证了标准成本管理在实现提升机构作为整体业务运营单位的效率和有效性管理
工具的应用[12]。
2. 国内研究现状
我国目前企业成本管理的现状并不乐观（亢雅瑞，2010），与标准成本法在西
方国家的广泛运用不同，我国企业对标准成本法的应用并不普遍[13]。根据中国会
计学会、中国总会计师协会和南京大学课题组（2000）的调查，分别只有 16%和
18.1%的企业运用标准成本法（林芳，张俊龙，2011）[14]。中国生产力促进中心协
会、中国电子技术标准化研究所 2003 年10 月颁布了《企业信息化技术规范》系
列标准，其中的第一部分是《企业资源规划系统(ERP)规范》，该规范中的成本部
分规定了标准成本体系、实际成本体系，但没有要求计划成本体系。我国工业企
业的生产成本的范畴通常是指企业在生产商品和提供劳务的过程中所发生的各项
耗费，也被称为制造成本，包括原材料的采购成本，加工成本以及其他成本（聂
朝琼，2012）[15]。
杨海珍（2009）撰文标准成本管理中所存在的缺陷，如重绩效评估，轻战略
决策支持；重成本差异分析，轻成本动因源流管理；重产品生产过程成本，轻产
品生命周期价值产生过程，提出通过将 ABCM 作为弥补引入标准成本管理原因的
分析，从而实现优化企业价值链，形成企业竞争优势的观点[16]。
李璐秋（2010）通过对成本控制的目标、动因及内容分析，认为传统的标准
摘要：

摘要21世纪后金融危机时代世界经济格局的剧变使得制造业面临新的生存挑战，产品多样化需求程度的加深对制造业的成本管理提出了新的要求。在全球经济一体化的今日，依附低劳动力成本和人口红利的制造业已不再具有竞争力，在政府宏观产业转型战略的背景下，制造企业应该如何确认和评价经营的效力和效率，什么样的成本管理方式才能为企业带来价值并且为企业目标服务已是每个制造企业不可避免的课题。本文对标准成本法的基础理论、应用实践效果和作用，以及实证检验方面进行了系统地研究分析。第一章绪论介绍选题依据和研究的目的、国内外文献综述，提出研究的内容方法及研究框架。第二章从成本控制的基本概念入手，介绍了标准成本的相关理论以及关...

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