公告制度下的国家审计风险管理研究

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3.0 李江 2024-11-06 4 4 559.62KB 82 页 15积分

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浙江财经学院硕士学位论文

III

摘要

随着审计公告制度的实行，国家审计工作被置于公众监督之下，被审计单位

的相关审计事项被公布于世。审计人员在审计过程中的审计行为是否合法，披露

被审计单位的情况是否真实、及时，出具的审计结果、审计建议等内容是否具有

建设性意义等都会引起社会公众的关注，一旦公布的审计内容出现偏差，就有可

能带来诉讼的风险。另外，在国家审计资源有限的情况下，必须有针对性地对国

家审计的高风险领域进行重点控制。因此，对国家审计风险的成因进行量化分析

和研究，全面系统地对国家审计风险加以识别、估计、控制就显得尤为重要。

在上述背景下，本文选择了公告制度下的国家审计风险管理研究作为毕业论

文的研究方向，目的在于重新界定公告制度下的国家审计风险和塑造新的国家审

计风险模型，并试图在规范性研究的基础上，引入实证的会计研究方法。通过量

化分析，识别高风险因素，实现风险的有效控制。

本文共有七个部分，第一章绪论主要对国家审计风险研究的现状进行评述，

发现国内学者对国家审计风险的研究主要集中在理论研究方面，而几乎很少有人

对国家审计风险进行定量的研究。在研究国家审计公告制度与审计风险的关系的

问题上，也只是较为粗略得谈及了国家审计公告制度带来的审计风险，以及针对

产生的风险提出相应的防范措施，并没有真正地把国家公告制度下的风险研究透

彻。在此背景下确定了本文的研究目的、研究方法和研究框架；第二章阐述了国

家审计风险、国家公告制度、公告制度下国家审计风险以及国家审计风险管理这

几个概念的相关内容，并提出了国家审计风险管理研究的理论基础，包括风险管

理理论和成本效益理论作为本文的理论支持；第三章结合国家审计风险模型构建

的一般思路和公告制度下的国家审计的特殊风险建立了新的国家审计风险模型，

并对模型的适用性做了一定的解释；第四章以预算执行审计为例对审计风险模型

中的因素进行细分；第五章以回收的问卷调查为实证研究样本，运用SPSS软件

的主成份分析方法进行数据处理，得出实证结论来修正国家审计风险模型中的风

险因素以及识别哪些为高风险因素；第六章根据识别出的高风险因素对产生风险

的各个环节进行有效的风险控制；最后结论部分，对全文进行回顾，总结本文的

观点，并指出不足之处提请后人研究。

本文的创新之处：一、将重大错报风险引入国家审计，构建新的国家审计风

险模型；二、全面系统地对当前国家审计风险的影响因素进行了社会调查，了解

各方面对国家审计风险认识上的差异以及对影响国家审计风险的主要因素及主

要环节的评价；三、运用主成份实证分析的方法，对国家审计风险的因素的影响

程度进行量化，明确高风险因素，在此基础上进行风险控制。

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关键字：国家审计风险；公告制度；风险模型；高风险因素；风险管理

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III

ABSTRACT

With the implement of announcement system,content of our government audit

working being placed at the public supervision. once the contents published have

Deviation, it is possible to bring the risk of litigation. In addition, the government

audit resources are limited, we must pay attention to high-risk areas . As a result, it

is particularly important to use the methodology of principal component analysis to

analyze the effected degree of government audit risks in quantizing, and clarifying the

high-risk factors, proceed the risk control accordingly.

Under the above context, main researching direction of the thesis is the risk

management of government audit under the announcement system. The intention is to

renew the definition and redesign the model of risk about government audit in

accordance with announcement system as well as attempt to introduce accounting

method using evidence on the basis of standardize research and identify high-risk

factor by quantitive analysis in order to realize effective risk control.

The thesis is divided into seven chapters. The first chapter is prolegomenon

which stated the current situation of research on the domestic government audit risks.

It is found that the research on government audit risks pursued by scholars is focused

on theoretical research, and few of them paid attention to risk research of quantitive

analysis. Research in the relationship between government audit announment system

and the audit risk issues was only conversed roughly refer the audit risks brought by

the government audit announcement system, as well as the related preventive

measures for the risk came out accordingly. It is not really intensive research on the

risk under the audit announcement system. Therefore the purpose of this article,

research methods and ideas was defined accordingly; Chapter II states the government

audit risks, the audit announcement system and the risks under the audit

announcement system as well as the management on the above risks, and also put

forward the theoretical basis for the management on the government audit risks, use

risk management theory and cost effectiveness theory as the theoretical support of this

thesis. Chapter III combine the general idea of building the government audit risks

model with the individual risk under the audit announcement system, and build a new

model of government audit risks, for further, it also explained the applicability of this

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new model. Chapter IV uses the audit of budget enforcement as an example to

subdivide the factors in audit risk model. Chapter V uses the recovered questionnaire

as the sample for empirical study, the data will be handled by principal component

analysis method of software SPSS, the result will be used to revise the government

audit risks model and recognize the factor of primay risks. Chapter VI on the basis of

recognized primay risk factors to control the relevant procedure which may caused

risk; on the final conclusion is a review and summary of all the points of this thesis,

and provide the deficiency so that the others can research on it.

The innovations of this article are as follows: (1) the serious misstatement risk is

recommended to the government audit, and build a new government audit risk model.

(2) making a social investigation systematically as well as all sidedly on the

contributing factors of current government audit risks, and to realize the differences

from different parties to understanding the government audit risks as well as to realize

the appraisement on main factors which effect on the government audit risks and also

its main procedure. (3) using the methodology of principal component analysis to

analyze the effected degree of government audit risks in quantizing, and clarifying the

high-risk factors, proceed the risk control accordingly.

Keywords: Government auditing risk; Announcement system; Risk model; High-risk

fators; Risk management

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第一章绪论 ........................................................ 1

第一节研究背景：国家审计风险研究现状评述 ........................ 1

第二节研究目的、研究方法和研究框架 .............................. 4

第二章相关概念论述及研究的理论基础 ................................. 7

第一节相关概念论述 .............................................. 7

第二节研究的理论基础 ........................................... 11

第三章公告制度下国家审计风险模型的构建 ............................ 14

第一节国家审计风险模型的概述 ................................... 13

第二节国家审计风险模型改进的一般思路 ........................... 16

第三节公告制度下新的国家审计风险模型 ........................... 19

第四章公告制度下的国家审计风险因素识别 ............................ 23

第一节审计风险模型下风险因素细分的局限性说明 ................... 23

第二节重大错报风险因素 ......................................... 25

第三节检查风险因素 ............................................. 29

第四节公告风险因素 ............................................. 31

第五节诉讼风险和社会认可度风险因素 ............................. 33

第五章公告制度下的国家审计风险因素评价 ............................ 35

第一节问卷的设计和采样 ......................................... 35

第二节指标层次表和模型的构建 ................................... 35

第三节审计风险因素评价的实证研究 ............................... 37

第六章国家审计风险的控制 .......................................... 48

第一节环境风险控制 ............................................. 48

第二节重大错报风险控制 ......................................... 54

第三节检查风险控制 ............................................. 55

第四节公告风险控制 ............................................. 57

第五节诉讼风险和社会认可度风险控制 ............................. 58

结论 .............................................................. 61

参考文献 ........................................................... 63

附录A：调查问卷 .................................................... 66

附录B：数据统计 .................................................... 68

致谢 .............................................................. 78

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第一章绪论

第一节研究背景：国家审计风险研究的现状评述

一、国家审计风险研究的文献综述

我国学者对于国家审计风险的研究起步较晚，自 1983 年我国恢复审计制度以

来，无论国家审计、内部审计还是注册会计师，对于风险的意识都比较薄弱。即

使后来随着审计风险观念的逐步渗入，人们也把大部分的注意力集中在注册会计

师审计的风险上，而忽视国家审计的风险，甚至有相当一部分的学者认为国家审

计是无风险的，由此形成了国家审计有无风险的“派别之争”。出现这样的局面一

方面是理论上人们对于审计风险的内涵认识不足，另一方面是实践上，从 1983 年

即国家审计机关成立以来，也几乎没有发生审计风险的问题。这样的现实直接造

成了我国国家审计的理论以及实践研究的滞后。到了 20 世纪 90 年代末期，随着

“红塔审计案”等审计事件的发生，相关的学者开始关注和研究国家审计风险，

比如韩玉芹、刘日恒的《政府审计风险及防范措施》。1999 年至 2000 年出现了国

家审计风险研究的第一个高潮，但大多是以学术论文的形式出现，包括《试论国

家审计风险》①、《国家审计风险的几个问题》②、《论国家审计风险的成因及控制

策略》③、《国家审计风险的特征与控制》④、《试论国家审计风险的成因及控制》⑤

等等；而国家审计风险的第二个高潮则出现在 2002 年，《国家审计风险的成因及

防范措施》⑥、《论国家审计风险的特征及其控制》⑦、《国家审计风险的控制措施》

⑧、《谈谈国家审计风险》⑨等一系列学术研究相继出世，使得国家审计的研究日显

规模化，如图 1-1。

但是这一时期对于国家审计风险的研究主要集中在国家审计风险含义、风险

成因、风险控制及风险模型四个方面，且大部分以规范性的研究为主。

有关国家审计风险含义的理解，主要有四种代表性的观点：

第一种观点认为国家审计风险是发表不恰当的审计意见或审计结论而带来的

① 谭劲松．试论国家审计风险[J]．审计研究，1999，(6): 29-37．

② 廖洪．国家审计风险的几个问题[J]．经济评论，1999，(3): 115-117．

③ 王会金，尹平．论国家审计风险的成因及控制策略[J]．审计研究，2000，(2): 28-33．

④ 朴峰，张希．国家审计风险的特征与控制[J]．中州审计，2000，(7): 4-5 ．

⑤ 李保伟，冀玉玲．试论国家审计风险的成因及控制[J]．山西财经大学学报，2000，22(6): 79-81．

⑥ 陈媛．国家审计风险的成因及防范措施[J]．审计理论与实践，2002，(7): 22．

⑦ 陆强论．国家审计风险的特征及其控制[J]．山东审计，2002，(9): 17-18．

⑧ 王青云．国家审计风险的控制措施[J]．价值工程，2002，(1): 37-39．

⑨ 赵元郑，艳茹．谈谈国家审计风险[J]．审计理论与实践，2002，(6): 24．

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图1-1 国家审计风险研究相关的文献总量年度变化图

损失的可能性。具有代表性的是谭劲松（1999）在《试论国家审计风险》中指出：

“国家审计风险是指国家审计机关派出的专业人员依法对被审计单位进行审计

后，由于提出的审计意见或做出的审计结论和决定不恰当或不正确而给审计主体

带来某种损失的可能性。”持此种观点的还有贺丽萍、张秀岩、李保伟、冀玉玲、

陆强等人。这一观点的支持者相对较多。

第二种观点认为国家审计风险与社会审计风险、内部审计风险的涵义基本相

近，只是审计主体和审计风险的承受者不同。持这种观点的有王会金、尹平。他

们在《论国家审计风险的成因及控制策略》中提出：“不管是国家审计风险,内部

审计风险，还是社会审计风险，其基本内涵是相近或相同的。只是审计风险的承

受主体如果是国家审计机关，那么此种风险就是国家审计风险。”

第三种观点认为国家审计风险是一种违规的风险。如张伏玲(1999) 在《认识

国家审计风险强化风险意识》中指出：“所谓审计风险,就是审计机关、审计人员

未依法履行审计监督职责造成审计对象和与之有关第三者的损失，而追究审计人

员责任的可能性。”郭宏(2005) 在《走出国家审计无风险的误区》中也持类似的

观点。

第四种观点强调审计结论与客观事实不符。认为国家审计风险是由于审计人

员做出的审计结论与客观事实不符，而被有关关系人指控并遭受损失的可能性。

这种观点的支持者有廖洪、包强、韩玉芹、刘日恒等人。

对于国家审计风险成因和防范的研究，学者们虽表述上有差异，但所要表达

的观点基本一致。总结现有的研究成果，认为国家审计风险的成因主要有以下几

点：（1）审计人员的素质不一；（2）审计技术方法存在局限性；（3）审计管理

水平不一；（4）审计机关行为不规范；（5）被审计单位的内控制度欠缺；（6）

被审计单位会计核算系统的复杂性和审计内容的广泛性；（7）审计环境的复杂性

等。对国家审计风险的控制的研究也主要是从以上成因出发展开讨论的，如：提

高审计人员的素质；改进审计方法；规范审计行为；加强内部控制；改善审计环

境、建立责任追究制等等。

有关国家审计风险模型的建立，主要有三方面的研究：一是在社会审计风险

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的模型的基础上构建国家审计风险模型。二是通过对审计风险基础理论的分析，

构建中国国家审计风险模型，并分析其影响因素，对各影响因素进行管理和控制

（张吉成，2006）。三是后来公告制度出台后，在审计结果公告制度加大国家审

计风险的情况下，构建了适合我国国情的国家审计风险模型（齐玉梅，2006）。

二、审计公告制度下审计风险研究的文献综述

2003 年“审计风暴”的出现，学术界又开始刮起国家审计的“研究风”，特

别是在审计结果公告制度实施以后，国家审计风险的防范问题显得更为急迫。审

计署在 2003 年7月1日正式印发的《审计署 2003 至2007 年审计工作发展规划》

中明确提出“推行审计结果公告制度、充分发挥社会舆论监督作用”。并且要求“到

2007 年力争做到所有审计和专项审计调查项目的结果，除涉及国家秘密、商业秘

密及其他不宜对外披露的内容外，全部对社会公告”。这使得国家审计工作被置于

公众的监督之下，被审计单位的审计事项被公布于世，国家审计人员对于审计过

程中审计行为是否合法，披露被审计单位的情况是否真实、及时，出具的审计结

果、审计建议等内容是否具有建设性意义等问题若处理不当，就会扩展审计风险

的影响，甚至会给国家审计机关带来诉讼风险。因此许多研究学者开始将研究的

方向转向公告制度以及公告制度下国家审计风险的研究。

关于审计结果公告制度下审计风险的研究主要集中于审计风险形成、审计风

险防范、审计风险模型这三方面的研究，但研究的内容并没有形成一个完整的系

统，一般只是笼统地进行介绍，且内容基本上大同小异。吴碧娥研究了审计结果

公告制度实施以后国家审计风险的形成及其防范问题。审计署兰州办研究了审计

结果公告制度下加强控制审计风险的必要性，并以此为出发点，构建了审计结果

公告制度下国家审计风险模型，将审计风险影响因子归纳为重大隐瞒风险、检查

风险和公告风险，即审计风险＝重大隐瞒风险×检查风险＋公告风险，并提出了

有关控制的建议。此外，王晓锦在《审计结果公告制与国家审计风险的防范》和

文清在《浅谈审计风险与审计公告制度》中也提到了公告制度下国家的审计风险

问题。但是各学者对于公告制度下审计风险的研究仅在原来国家审计的基础上添

加了公告制度所引起的风险，并对其仅作一般阐述，并未进一步深谈。

三、研究现状的总体评价

虽然国家审计风险随着经济发展、社会进步、政治文明的逐步推进而增长，

并且因社会环境的变化、审计体制的转变而不同。但是从搜索的文献看，大部分

的学者对于国家审计风险的研究还处于规范性研究为主的阶段，而且大多数只是

通过将国外的理论结合中国实际进行简单的研究，在理论上提出了国家审计风险

的涵义和成因、以及如何在国家审计中防范审计风险的问题。上面我们提及到的

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学术论文大多也是从这些角度进行研究。当然这些研究成果为我国研究国家审计

风险和审计结果公告制度问题提供了一定的理论基础和研究方法。但是我们也意

识到国内学者对国家审计风险的研究主要集中在理论方面，即对风险的定性研究

占大多数，而几乎很少有人对国家审计风险进行定量的研究，这对我们有效地管

理和控制国家审计风险是极其不利的。在研究国家审计公告制度与审计风险的关

系的问题上，也只是较为粗略得谈及了国家审计公告制度带来的审计风险，以及

针对产生的风险提出了相应的防范措施，并没有真正地把公告制度下的国家审计

风险研究透彻。

综合评价我国国家审计风险的研究现状后，我们得出以下的几点认识：

1．国家审计是有风险的，且风险的形成是由不同因素造成的；

2．国家审计风险的产生会给相关责任方带来损失，这种损失不一定是经济意

义上的，更多的可能是政治的、社会的信誉损失；

3．国家审计风险同样符合风险的定义的范畴，因此具有风险的一般特征，其

是可以加以防范和控制的；

4．对于风险成因认识的最终目的是为了更好的控制风险；

5．目前我国对于国家审计风险的研究主要是规范的、定性的研究。

因此我们不能对国家审计风险仅作理论上的研究，更要从实践的角度进行探

讨。特别是在国家审计资源有限的情况下，必须有针对性地对国家审计的高风险

领域进行重点控制。因此，对国家审计风险的成因运用量化的方法进行合理的分

析研究，全面系统地对国家审计风险加以识别、估计、以及控制就显得尤为重要。

第二节研究目的、研究方法与研究框架

一、研究目的

国家审计风险管理不是一个抽象的概念，而是由具体的方法和程序构成的可

操作的一系列行为过程。包括国家审计风险的认识、评价和控制。但是目前更多

的研究将关注的重点放在审计风险的识别和审计风险的控制上，即在分析风险产

生的原因后直接提出风险的建议，忽视了审计风险评价这一过程。这就可能造成

风险控制的盲目性。另外面对公告制度的出台，使国家审计的风险的程度进一步

扩大，因此本文选择从公告制度的视角重新研究国家审计风险的管理问题，通过

定量分析，加强国家审计风险管理在风险评价方面的研究，为今后更多学者从定

性转变为定量的研究起到抛砖引玉的作用。

二、研究方法

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摘要：

浙江财经学院硕士学位论文III摘要随着审计公告制度的实行，国家审计工作被置于公众监督之下，被审计单位的相关审计事项被公布于世。审计人员在审计过程中的审计行为是否合法，披露被审计单位的情况是否真实、及时，出具的审计结果、审计建议等内容是否具有建设性意义等都会引起社会公众的关注，一旦公布的审计内容出现偏差，就有可能带来诉讼的风险。另外，在国家审计资源有限的情况下，必须有针对性地对国家审计的高风险领域进行重点控制。因此，对国家审计风险的成因进行量化分析和研究，全面系统地对国家审计风险加以识别、估计、控制就显得尤为重要。在上述背景下，本文选择了公告制度下的国家审计风险管理研究作为毕业论文的研究方向，目...

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